一、研究法定数字货币对外贸企业会计核算影响的必要性分析

（一）法定数字货币的推广情况

根据联合国贸易和发展会议（UNCTAD）的数据，作为世界第二大经济体，我国在2020年成为世界上最大的外国直接投资目的地国，投资额估算约为1630亿美元。对推动人民币国际化奠定了坚实的基础。商务部在2020年8月发布的《全面深化服务贸易创新发展试点总体方案》重点提出在京津冀、长三角、粤港澳大湾区及中西部具备条件地区进行法定数字货币试点。此后又增加至深圳、苏州、雄安新区、成都及未来的冬奥场景试点。2021年我国六大国有银行已经开始推广数字人民币货币钱包。从目前法定数字货币发展趋势看，预计在未来10年，法定数字货币主要在我国国内流通。数字货币将逐步替代纸币和硬币。随后，使用范围会逐渐扩大到大额转账，实现国内结算体系的全面数字化。探讨法定数字货币对外贸企业会计实务影响也是应势而行。

（二）法定数字货币的特点

(1）法偿性。以国家信用为担保的一种法定货币。目前常见数字货币有比特币、莱特币等，它们因去中心化、低交易费用、全世界流通、无隐藏成本、专属所有权、跨平台挖掘等技术和管理优势而被广泛流通，但这些数字货币不具有法偿性。

(2）安全性。法定数字货币是数字化的人民币现金，将数字货币和电子支付工具结合起来。采用最新的双离线技术，装有数字货币钱包的手机相碰就能完成快捷转账或支付，无需手机信号支持。

(3）便利性。目前法定数字货币不计付利息，可用于小额、零售、高频的业务场景，它可以不依托于银行和其它支付账户。

（三）研究法定数字货币对外贸企业会计核算影响的重要意义

法定数字货币的发行会保护货币主权和法币地位、提高结算系统效率，提升人民币支付的便利化水平；法定数字货币还可弥补现有纸币和硬币印制发行成本高、不易大量携带的问题，在疫情期间可减少病毒的传播；法定数字货币可以防范纸钞和硬币容易匿名、伪造、被用于洗钱、恐怖融资的风险，满足基于现有银行账户紧耦合模式的电子支付无法满足公众匿名支付需求的实际问题，直接改善现行结算、清算体系支付效率低、汇兑成本高、手续繁琐、汇率风险和制裁风险高等弊端，还可以间接推动监管机构、金融机构、海关等相关第三方在制度建设、服务方式、系统对接等方面做出调整，来适应和配合数字货币体系的建设和发展。

通过法定数字货币使用，短期会使进出口企业在内贸端结算效率显著提升（手续简便、实时到账），降低手续费成本（取消了第三方服务）和风险（匿名交易使隐私性得到更好保护）；长期加强了外贸企业资金流与信息流在区块链的融合，促进了跨境贸易和跨境贸易融资的发展；企业贸易项下融资更加便捷（通过勾选数字货币交易系统的“融资”选项，融资需求和相关背景数据可以直接传输到拟申请融资的银行。银行可根据客户信誉和业务风险决定自动审批还是线上人工审批。自动审批情况下，可以做到实时到账；人工审批情况下，一般不会超出一个工作日。效率和手续，都比现行模式下企业融资更优）。

二、法定数字货币适用外贸企业会计实务的可行性分析

（一）新冠疫情加快了我国防疫相关物资出口结算的人民币国际化进程

我国的进出口贸易遍及全球200多个国家和地区，对外贸易的发展既取决于国内的供给能力和国际市场需求的变化，还受制于经济、政治和社会生活领域的突发事件等多种复杂因素的影响。从外贸询盘、流量、成交、交付四个维度可评估疫情对外贸企业的影响。

外贸企业在疫情中会遇到国际贸易法律风险、共享风险（国际贸易合同履约风险、运输风险、由此产生的产业链风险等）。其中国际贸易合同履约风险（生产能力欠缺、生产不出来；延迟交货；进口方解除合同或因延迟交货造成合同的不实现）；运输风险包括入境管辖限制措施（物流停运、特殊商品禁用、清关难度增加、租船合同履行受影响）造成资金流动不顺畅、融资渠道不足等情形引发了资金断链风险。在新冠疫情还难以在短时间得以恢复，世界经济下滑趋势还得不到有效缓解的情况下，外贸企业的资金链是靠我国疫情物资、疫苗企业夜以继日的生产订单和减少许多仍然继续的其他外贸订单来维持，但以人民币结算的大概率已成定局。今后与疫情恢复好的国家相继开通除疫情物资外的其他经济往来，人民币也是国际结算的硬通货币。为了减缓人民币纸币、硬币流通带来的疫情病毒的传播，在外贸企业使用法定数字货币已拥有了坚实的物质基础。

（二）美元通用体系垄断与排外形成新的贸易壁垒

进入数字时代后，各类加密数字货币层出不穷，发行至少七千多种，总市值超3000亿美元。各国央行相继推出CAD-COIN（加拿大）、RSCoin（英国）、DNBCoin（荷兰），Stella（欧洲和日本联合）、基于主权信用或锚定商品的数字货币（委内瑞拉）等，为实现经济发展和达到外部均衡等目标保驾护航。国际金融组织BIS(2017年提出“法定数字货币”CBDC）、IMF等也相继发布法定数字货币报告。与此同时，以Libra为代表的锚定一篮子主权货币的全球稳定币也在筹备中。

2021年初，6国央行（日本、欧洲、英国、瑞典、瑞士、加拿大）和国际清算银行（BIS）成立了法定数字货币（CBDC）工作小组，其中没有中国（我国CBDC走在大型经济体前列）；3月的美联储与韩国、澳大利亚、巴西、墨西哥、新加坡、瑞典等九国央行签订了货币互换协议中没有中国。一个去人民币化的国际货币金融体系正在形成。美元通用体系垄断和排外挑战，对外贸企业人民币国际化形成了新的贸易壁垒。发行法定数字货币是有效突破壁垒的可行方法。

（三）以我国法定数字货币结算的人民币升值会提升外贸企业的利润空间

区块链数字货币迎来利好。经济的减产和衰退，会导致资本市场的债市短期利好，股市利空（针对疫情治疗和防控相关的医疗企业会有增长）。数字货币产生了短期的上涨避险行情。相关数据显示，全球范围内的投资人已经在抛售股票，债券、黄金和美元兑人民币汇率上涨。以数字货币的主流代表BTC的减半行情、ETH升级后性能大幅度提升，提振了市场，BTC直接突破10000美元关口，这些都会增强数字货币和区块链的受关注度。区块链政策变得明晰、温和，加上数字货币市场已经长时间处于低位整理，使数字货币可能迎来一片上涨。法定数字货币作为数字货币的一种，它与人民币等值，而人民币上涨对于我国用外币结算的外贸企业的竞争优势是不利的。[3,4]

外贸企业作为国际市场的重要经济主体，会涉及国际、国内多种业务，合作伙伴也相对复杂。大多数都属于竞争较为激烈的行业。由于资金有限、技术薄弱（与大型企业相比）、产品科技含量不高（受市场环境的影响），因而科技竞争能力较差。国际经济环境中，外贸企业宏观上受到金融、经济政策、政治环境等条件的影响，微观上又由于外贸企业涉及国际、国内多种业务，合作伙伴也相对复杂。面对出口退税政策调整、人民币升值、融资利率提高、贸易争端下的加征惩罚关税等不利因素影响，使企业经营成本增加，利润空间降低，导致企业财务风险日益加剧，综合竞争能力下降。其中人民币升值就使外币结算中我国外贸企业竞争优势下降，成本增加、利润降低。如果使用我国法定数字货币结算的人民币升值，就使原本外汇计价的直接标价法变成间接标价法，会保持外贸企业的竞争优势，从而提升外贸企业的利润空间。

（四）外贸企业采用法定数字货币核算的风险

外贸企业由于经济业务在国内和国外的地点变化、会计核算的外汇汇率变化、国际贸易双方所在国的各种环境变化（经济、金融、政治等）、抑制通货膨胀宏观调控政策以及税收法律变动都会带来外贸企业的资金短缺、资金断流的财务和会计核算的不确定性风险，增加了财务成本，也会在一定程度上影响外贸企业的总体盈利水平。法定数字货币和人民币相同的核算地位，使得人民币核算下的外贸企业遇到的财务风险同样是法定数字货币核算下外贸企业所遇到的常规风险，也要统筹考虑制定措施、消除风险。

外贸企业常见的财务风险有交易对方不能履约的信用风险；由于国际贸易中汇率变动或赊销方式中经营环境变坏、经营不善或者倒闭的货款无法回收的应收账款风险；信用证产生的货款结算风险（被不法贸易利用的单证校验方式、信用证过期、交单过期或单据不清晰、货物交割后短装、超装等可能导致的纠纷）；预期以外的汇率变动对企业价值影响的汇率风险（包括交易风险、外币折算风险、经济风险在内可能导致企业现金流量、资产负债表、净利润变动产生的直接或间接损失）；对利率敏感的收入和费用产生影响的利率风险（包括基准风险、价格风险和重新定价风险在内的因利率变动所引起的资本或者收益产生的风险）；股权融资模式下的融资风险（与发达国家的偏向于先内部融资、再债务融资、最后股权融资模式相比，我国偏向并不是“无偿资本”的股权融资模式。融资决策程序中的首先依赖融资，会直接影响外贸企业融资效率以及内部管理，当一定程度上导致财务目标不能完成，就会进一步加剧外贸企业的财务风险。像巨头外贸企业的无锡尚德，正是其高额的负债才遭受了破产之灾，也造成外贸企业新建数量不断上升和破产重组外贸企业的名单同增的并存局面）。

三、法定数字货币适用外贸企业会计实务的创新思路

（一）法定数字货币在外贸企业的会计计量

(1）法定数字货币成为国际货币的必然性。从物物交换的最原始的实物货币到以黄金或白银为代表的适应交易频繁的贵金属货币；由不足值的或无价值的符号纸币和票据来代替实际价值和足值名誉价值背离的金属货币的代用货币；进一步发展到代用货币产物即出现了纸币脱离金本位和银本位的信用货币（以信用作为保证的抽象货币概念），当科学技术进步和生产力的发展，大规模的商品生产、交易频繁和商品流通渠道的迅速扩大，具有高流动性的不受时间和空间限制的货币电子货币开始出现，实现了从信用货币向虚拟化的电子货币过渡。

1944年7月布林顿森林体系建立后英镑让位于美元，使美元成为了唯一的国际货币的计价单位。2008年金融危机看到了法定美元的周期性和主权性陷阱，黄金和比特币都作为某种共识性的解决方案。当人们对法定货币信用机制推动的全球金融资本主义感到失望的时候，就会选择黄金或者比特币（数字黄金）来解决问题。我国从1995年开始使用电子货币并取得长足进展。随着互联网、物联网、5G技术的成熟，微信、QQ、支付宝、手机银行、电子银行等电子支付手段的普及，虚拟货币会随着国际、国内经济贸易和金融一体化，必然出现并大力发展。在国家顶层设计中，发行具有主权货币意义的更便捷、更安全的法定数字货币已是必然。

(2）法定数字货币可以作为外贸企业的记账本位币。目前外贸企业的会计核算实务中均以人民币作为记账本位币，只有中外合资企业平时可以把外币作为记账本位币，但按照属地原则期末外币要按照人民币折算编制报表。我国可比照合资企业在银行存款下按人民币和外币币种设置明细账一样，在外贸企业银行存款账户设置人民币和法定数字货币明细，与现行核算体系无缝接轨，不会出现大的冲击。我国记账本位币是人民币来反映会计主体的财务状况与经营成果。法定数字货币具有人民币同样属性，按照人民币的会计处理即可。

（二）法定数字货币在外贸企业中的发行数量估算

(1）离岸人民币。对于一些外国公司和机构来说，如果想和中国做贸易就需要持有人民币，而不交易时人民币拿在手中是没有任何价值的，所以针对离岸人民币这些闲置性的货币，国家又开发了一个投资市场———离岸市场。离岸人民币性质和人民币是没有任何区别的，但由于离岸人民币的流通范围只能通过离岸市场在中国友好国等小范围使用，可以不直接进入到国内的资本市场。在境外离岸市场实现融出人民币（有差价时）和融入人民币（需要时）。2009年国家推动人民币国际化起，香港的全球离岸人民币业务枢纽的地位就得以巩固和提升。离岸人民币存款的主要资金来源为企业跨境贸易人民币结算（全部资金由个人、非金融企业、商业银行和央行四个主体完成)，而在这之中，最为主要的为货物贸易进口。

进口商选择在离岸市场将人民币兑换为美元的主要原因在于过去很多年人民币升值背景下，离岸资金价格高于在岸，在离岸市场能兑换更多的美元。外汇期权、点心债券、人民币计价股票、人民币计价金属商品的价格波动便可能成为演化至市场恐慌的风险因素。所以离岸人民币市场进入成熟阶段的标志是有规模性和流动性、产品的多样化，才会有大量进出口企业有可能开始选择以人民币结算，而疫情恰恰带动了既有利于人民币国际化、又避免纸币传播病毒的法定数字货币应势发行。法定数字货币既能起到原来离岸人民币的作用（离岸人民币优势越来越不明显时），同时又在国家主导调控下促进周边国家、地区的贸易和境外人民币与产品增长的良性循环，交易市场的功能开始从人民币贸易结算的激活器与推动器向服务器转变。

(2）离岸人民币市场。离岸人民币是离岸市场提供离岸金融业务的重要组成。离岸人民币市场还包括离岸人民币债券（以人民币为面值计价和结算的债券）和合成债券（以人民币计值但以美元或其他外币结算的债券）。近几年离岸人民币债券市场萎缩，存量债券将会集中在2018年和2019年到期，未来点债规模或会加速下降或停止发行均有可能。

如果离岸人民币市场的债券业务停止，香港离岸市场是不是就可被法定数字货币中心所替代，在我国香港和上海设置法定数字货币中心，就使内贸和外贸顺利进行，国内循环和国际双循环就通过法定数字货币有效连接。法定数字货币的发行可以比照离岸人民币规模来初始发行，再根据运行每月、一季度、半年、一年的数据做弹性预算来不断的调整。目前法定数字货币由中国人民银行发行、六大商业银行试推中。为适应与离岸人民币的对接，可发行专项法定数字货币，外贸企业即使是在各商业银行开户，也要把和出口有关的法定数字货币信息上传中国人民银行所属的法定数字货币中心做最终的核对，以便在资金流向链条上能比离岸人民币披露清晰的资金结算地点。

（三）建立法定数字货币视角下的外贸综合服务平台

外贸企业有外贸生产企业（自营退税）和外贸综合服务企业（可替别人退税）。外贸综合服务企业就是“可以退税的代理企业”，主要体现在“综合”（要有退税业）与“服务”（非自营）。配合“大众创业、万众创新”，李克强总理多次提出强化外贸出口综合服务，帮助中小微企业顺利”走出去。包括“通关、收汇、退税、物流、融资”等服务的外贸综合服务平台是一定时代发展下的产物，由于各省外贸数据的汇总与本省的政绩考核有关，所以江西的一干通、山东皇朝马汉、宁夏宁贸通、天津津贸通、宁波世贸通、山西晋兴通等都体现了地域性，而不像是全国性的大平台一达通等将很多其他省企业数据都显示成浙江出口，会影响其他省的贸易数据绩效考核。可建立利益共享的法定数字货币外贸综合服务平台，即是法定数字货币兑换中心，又是为不同阶段的中国卖家更好地开拓海外市场的服务平台。

法定数字货币视角下的外贸综合服务平台要建立外贸业务专业化传递流程。它一手连外贸企业与会计结算相关数据和凭证上传，一手连法定数字货币中心的高效兑换与支付检验。借鉴国内的外贸综合服务专业平台的经验，采用额外盈利（享受国家正规退税政策福利，合作实力，无需提现，避免汇损，全程高效低成本，最高帮助企业提升10%利润）；丰厚优惠（推出诸多优惠福利，出口退税费率仅0.1%起，同时活动期限内世贸通首单免收手续费）；省心操作（与企业自行退税的繁琐流程性比，合作型外综服企业可匹配最优方案，全程高效便捷。退税最快3个工作日即可到账。而用户自行退税则往往需要3-6个月不等，大大提升了资金的利用效率）；合规透明（退税过程全程阳光合规，资金流转每一笔都有迹可循，合规退税更放心）；连接法定数字货币中心的账户资金流转更便捷（跨境卖家在运营过程中，整个资金的流向是多方位的，同时币种不同。在支付不同的服务商时，多次换汇也造成了成本的增加。使用该平台不仅可以省心完成出口退税，更能达成更多资金的高效利用；VAT付款（实现收付一体，跨境电商平台欧洲店铺资金收款至平台，直接用于缴纳VAT税费，快速助力卖家税务合规）；广告费支出（平台广告费支付支持卖家站内外广告费缴纳。亚马逊DSP广告或者亚马逊透明计划服务费，Shopee7大站点广告费快速代缴。如果卖家使用FacebookNetwork与GoogleAds广告费进行引流，广告费支付也能快速低成本地帮助用户实现多币种付款，满足不同商家、不同阶段需求）。

（四）完善法定数字货币下外贸企业与数字经济有关的各项涉税法律法规政策

数字经济是以数字化的知识和信息作为关键生产要素，以数字技术为核心驱动力，以现代信息网络为重要载体，通过数字技术与实体经济的深度融合，不断提高经济社会的数字化、网络化、智能化水平，加速重构经济发展与治理模式的新型经济形态（《中国数字经济发展白皮书（2020）》）。与传统经济模式是以物质生产资料为核心的工业社会为背景的不同，由于数据资产的确认与计量的涉税规定与实际业务的处理还有脱节，数字经济所呈现的数据依赖性、快捷高效性、高度流动性、交互渗透性、网络外部性、虚拟隐匿性等特征导致了税务机关在实际认定过程中的自由裁量权的不确定性，不仅增加了外贸企业的数字经济业务财务风险，也增加了法定数字货币下外贸企业的规则执行的难度。

为了克服财务风险、降低风险系数，需要建立长期预警机制，具体根据企业财务报表、经营计划、资金流动状况、合同风险评估等资料，利用现金预算、设立预警临界值等方式对企业的经营状况进行整体的评价和监控，一旦发现企业的经营中出现财务风险，就以财务性指标的形式向管理层发出警示，为管理者提供必要的决策支持。要注重资本结构的合理化制定，降低综合资本。

与传统的税收规则相比，数字经济所体现的最大不同是交易标的的数字化和交易场所的虚拟化。交易标的的数字化，使交易产品从有形转化为无形，不仅在传统税收规定中找不到对应项目，还会带来销售所得或专利权授予的争议；交易场所的虚拟化，抹去了地域差别，不仅给跨境征税权带来了冲击，而且不需要实体机构和大量人员，也打破了税收规则适用性。顶层设计要尽快出台对应的措施给予指导和约束。

为了拓展跨国公司在我国的无形资产业务（具有专有技术和知识含量），界定数字化产品销售和技术服务型劳务中涉及的知识产权的特许权使用费范围，明确具有商标所有特征的域名，减少相应的投资和交易的税收风险，借鉴国际实践和结合我国国情，制定以云计算为主的新型商业模式所得的认定规则和课税原则的指引性文件，以适应跨境交易形式随着科学技术的发展变化与更新，应对不确定性加剧的跨国企业涉税风险。

外贸企业是我国国际、国内双循环中国际循环的重要主体。全球新冠疫情在短时间内还不能有效纾解的客观环境下，为应对外贸企业面临的资金风险，发行有利于人民币国际化的法定数字货币，并在外贸企业会计核算中使用，不仅是必要也是必须的。只有不断发现法定数字货币在外贸企业会计核算实践中存在的问题，并加以改善和调整，才能使外贸企业有效化解财务风险，在不断生存、发展、壮大中作出对国际贸易应有的贡献。

参考文献:

[1]谢星,张勇,封思贤.法定数字货币的宏观经济效应研究[J].财贸经济,2020,41(10):147-161.

[2]张姝哲,韩兴国.数字人民币运营模式､政策影响与发展建议[J].理论月刊,2020(10):50-58.

[3]徐洁.集团外贸企业财务管理存在的问题与解决措施[J].外贸企业改革与管理,2016(18):99-100.

[4]苗福颖.财务风险的防范与管理研究[J].财会学习,2017(2):54.

文章来源：范祎林,吴雅琴.法定数字货币对外贸企业会计实务影响研究[J].财会通讯,2021(21):85-88.