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跟踪审计存在问题的对策建议
摘要：在我国经济不断发展的过程中,国家逐渐加大了对医疗事业的投入力度,医院建设项目的投资力度也大幅提升。因为医院建设项目具有工艺流程复杂、涉及面专业面广、专业性强等特点,其中会涉及到诸多高精尖设备的进购且经常会有部分区域需要边施工边营业(不断电)的情况,在具体建设过程中任何一个环节出现疏漏,都可以造成重大损失。针对医院建设项目中如何控制成本、投资这一问题,各大医院开始尝试使用全过程跟踪审计这一方法,以实现投资效益最大化的目标。实现对医院建设项目的全过程跟踪审计,主要是为了促进医院项目建设审计管理水平提升,更好的节省投资,是从建设项目立项决策阶段到后期竣工阶段,开展连续性、系统性审计工作的一种方式。在这个过程中,审计人员必须跟踪做好审计工作,全面参与建设管理,积极发挥自身监督、评价职能,确保医院建设项目经济性提升。建设项目全过程跟踪审计,是传统审计工作的延伸,是现代审计制度创新的一种形式,可以有效解决各大领域当中现存的一些突出性问题。基于此,本文重点对新形势下医院建设项目全过程跟踪审计的现状以及实施方法进行探究。
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一、跟踪审计概述
新时期，跟踪审计是顺应时代发展的一种新型审计方法，是医院、单位、机构的审计部门组织对某一项目、业务实施的全生命周期进行规范性、合法性跟踪审计监督的一种方式，目的是为了在有限的资源和资金条件下，实现资源、资金合理运用，尽可能在保证速度、节省资源的情况下，保证某一项目或业务高质量完善，从而达到预期效果。在我国经济不断发展的过程中，地方政府部门逐渐加大了财政倾斜力度，大力发展社保、环保、基建等各个领域。在各领域不断发展的过程中，针对大型投资项目、工程的建设情况，避免在消耗大量资金的同时无法保证项目的质量，在这样的背景下，国家审计机关进一步调整了工作思路，积极转变了传统事后审计的方式，逐渐加大了对全过程跟踪审计研究力度，并具体投入到了实践当中，起到了良好的效果。
二、新形势下跟踪审计中存在的主要问题
1.跟踪审计的立法有待完善
虽然我国目前正在大胆实践全过程跟踪审计的方式，同时形成了一条相对独特的跟踪审计工作思路。但是全过程跟踪审计是一种全新的绩效审计模式，从目前的情况来看还缺乏一套完善的法律法规体系，即跟踪审计在立法方面还有待完善。在我国《中华人民共和国审计法》中，针对绩效审计方面的问题还没有进行明确，其中未涉及到全过程跟踪审计方面的内容。从审计法的具体内容来看，在界定审计机关职责方面，关于审计机关审计流程、审计权限等问题，主要是对财务审计进行概括，对工程审计提及较少，且所涉及审计的内容范围过小。在这样的情况下，主要针对预算执行情况和决算的审计监督范围进行了概述，进而无法起到全过程跟踪审计的效果，也无法结合预期目标开展审计工作。正是因为在开展全过程跟踪审计工作的过程中，对审计范围、内容、流程等方面还未进行明确界定，缺乏有效的法律法规支撑，在这样的情况下审计人员在开展工作的过程中会受个人主观性影响，进而直接影响审计工作的质量。因此我国在对医院建设项目进行全过程审计的过程中，想要实现投资效益最大化的目标，还必须加强跟踪审计的规范化与制度化建设，为实施全过程跟踪审计提供重要的法律法规保障。
2.跟踪审计体系有待健全
尽管跟踪审计在我国已有多年的实践应用，但是在具体操作过程中还没有建立一套健全的跟踪审计体系。尤其是在对医院建设项目全过程进行跟踪审计的过程中，仍然缺乏高效的规章制度保障，在这样的情况下严重影响了跟踪审计体系效果发挥，导致在医院项目建设过程中，存在较为严重的浪费现象，进而导致大量国家资源浪费。同时因为跟踪审计是一种动态化的审计方式，审计人员在进行跟踪审计的过程中，需要承担巨大风险和责任，在这个过程中就必须要有完善的制度保障，然而在跟踪审计立法有待完善的情况下，现有审计制度并不能支撑跟踪审计体系构建，在法律、法规整体相对滞后的情况下，严重影响医院建设项目的效益。
3.跟踪审计监督体系有待加强
医院建设项目中，审计人员在开展跟踪审计工作的过程中，必须具备丰富的专业知识以及施工现场经验、审计经验，同时还需要具备较强的人际沟通能力。然而，受到医院建设项目性质影响，决定了审计人员无法始终深入施工现场展开调查，尤其是被委派到建设工地的审计人员在专业能力有待加强的情况下，会严重影响审计监督作用的发展，这就体现出在医院建设项目中实施全过程跟踪审计的过程中，尽管部分医院已经建立了自己的材料或设备价格信息库，但因为医院项目通常受人为环境的影响，周期与常规项目相比相对较长，经常会出现价格不对等情况。在医院建设项目中开展全过程跟踪审计工作，需贯穿于医院建设项目的全生命周期，在这个过程中审计人员需要处理庞大的审计数据和信息，与传统审计工作相比，工作难度及工作量更大。从目前的情况来看，受跟踪审计任务繁重影响，在审计人员缺失、审计方法陈旧的情况下，多数审计人员无法更好胜任跟踪审计工作，通常在跟踪审计的过程中需要消耗大量时间和精力，但是却得不到令人满意的效果，在这样的情况下，会影响审计的公正性、准确性，甚至会对医院建设项目的效益造成严重影响。因此对医院建设项目中，开展全过程跟踪审计工作，还需要结合项目的具体特点，比如医院项目未完工前需要有大量医疗设备进场等问题，在安全保卫方面以及成品保护的材料方面也是要求非常高、非常需要重视。因此需要不断强化跟踪审计监督体系的建设，不断完善跟踪审计监督机制。
4.审计结果不充分
跟踪审计是对医院建设项目全过程进行审计的一种方式，要求审计人员介入到医院建设项目的全过程中并开展审计工作，针对审计结果提出一些建议。高效的跟踪审计工作往往会受管理体制的约束，这就导致内部审计部门在意识层面经常凌驾在基础建设部门之上，将监督职能转变为管理职能。体现在审计人员在开展跟踪审计工作的过程中，对建设单位或施工单位的行为进行纠正，在这样的情况下，审计人员很容易偏离审计监督和咨询的目标，进而使得双方产生利益上的冲突，严重影响跟踪审计的结果。在跟踪审计结果不充分、不准确的情况下，审计人员在发表审计意见的过程中也容易与其他部门产生矛盾，这就会导致出现一定审计风险。
三、我国跟踪审计的重要性
1.工程项目造价控制的需要
造价控制与跟踪审计一样，都贯穿于医院项目建设的全过程当中，同时因为各建设阶段对造成的影响程度存在差异，因此必须重点突出各环节重点。如下图1所示。
图1不同建设阶段对投资的影响程度
图1不同建设阶段对投资的影响程度 下载原图
从图1可以看出，医院建设项目立项决策阶段以及技术设计阶段对造价的影响是非常大的。也就是说在医院建设项目全生命周期中，造价控制需要将立项决策阶段与设计阶段作为重点控制的对象。而开展跟踪审计工作，能够实现对立项决策以及设计阶段的实时监督和评价，能够进一步规范资金的使用范围，可以弥补传统审计工作中造价控制方面的不足。也就是说在医院建设项目中开展全过程跟踪审计，对项目全过程造价控制是非常有利的。
2.避免与工程合同产生冲突
在医院建设项目中构建跟踪审计体系，积极转变了传统的工程审计方式，覆盖了工程合同签订前对合同条款条例适用性、合理性以及合同签订后的执行情况，是一种针对工程项目的综合性审计方式。在开展跟踪审计工作的过程中，还可以提前将审计相关的条款条例纳入到工程合同当中，避免后期工程合同与审计产生冲突，同时工程合同也可以成为跟踪审计的重要依据。比如在支付工程进度款之前，可以提前开展支付审计工作。将审计列入合同条款当中，可以避免工程款错付的情况，有效实现对工程造价的控制。应用跟踪审计的方法，给合同条款条例的实施提供了重要的支撑，可以让跟踪审计直接介入到项目建设当中，是提高审计在医院项目建设地位的一种方式，能够让各参建方充分认识到跟踪审计的重要性。
3.规范建设市场
在我国建筑市场规模不断扩大的过程中，经常会出现一些偷工减料、贪污腐败的现象，尤其是在医院建设项目中，这些现象非常明显。采用传统事后审计的方式，审计人员往往难以发现项目建设期间存在的各种损坏利益的现象，即便在发现此类现象之后，补救难度也非常大。而在开展了跟踪审计工作之后，审计人员可以深入到医院建设项目的各个环节当中，对项目中诸多图纸质量、隐蔽工程、设备质量、材料质量等情况进行深入了解，同时在医院建设项目全生命周期中，也实现了对各参建方行为的密切监督，并以此为依据提出切实可靠的审计要求，进一步增强各参建方的主体意识，监督、明确项目建设过程中的资金流行，从而在项目内部形成完善的约束机制，充分保障项目建设的经济效益和社会效益。
四、跟踪审计存在问题的对策建议
1.完善跟踪审计的法律法规
跟踪审计是基于传统审计方式的一种创新形式，是事前审计、事中审计与事后审计有机结合后的产物，能够真正保障医院建设项目的效益。近年来，国家审计机关积极展开了对跟踪审计的探索与实践，并取得了实质性进展，也深刻认识到了跟踪审计的内涵。不过我国跟踪审计目前仍然处于初级发展阶段，在具体开展跟踪审计工作的过程中仍然存在诸多问题，尤其是关于跟踪审计法律法规的建设，是重点需要解决的问题。因此我国在完善跟踪审计法律法规的过程中，需要对跟踪审计有一个全面的认识。虽然跟踪审计是传统审计的创新，但是在具体开展跟踪审计工作的过程中，会涉及部分传统审计内容以及审计形式的变革。我国宪法有对审计的明确界定，规定了财务收支以及财政收支是审计的具体情况。也就是说在开展审计跟踪工作的过程中，需要涉及到概算、招标控制价、结算等方面的决策和管理，严格意义上讲跟踪审计这些内容都超出了审计法的约束范围，所以为了进一步降低跟踪审计的风险，需要着重补充相关方面的内容，站在法律法规的层面进一步确认跟踪审计的地位。
2.完善审计体系
医院建设项目中开展跟踪审计工作，必须对跟踪审计体系进行完善。首先要确定科学、合理的责任目标，并在此基础上建立考核奖惩体系。在医院建筑项目全过程当中，重点对项目建设资金的适应情况进行稽查，并评估出建设资金的综合使用效果。审计部门还需要重点对项目中各业务流程、执行情况进行复核监察，并结合复核结果制定综合设计报告。在医院建设项目中完善跟踪审计体系重点需要从以下三个方面入手：（1）管理审计。在医院建设项目中，管理审计是联系技术与经济的主要渠道，在实际运用过程中能够起到优化方案的效果，进而更好的实现预期目标。在跟踪审计过程中，审计人员应当从内部控制方面入手，同时密切监督内部控制体系的建立与实施情况，重点对各项研究报告进行审查，进而保证研究报告规范性，同时需要对内部控制制度的健全情况进行审查，进一步保障跟踪审计工作的科学性，进而提升医院建设项目的质量。（2）技术审计。技术审计主要是在医院建设项目实施过程中，对各项技术性文件以及工程质量进行审计，针对施工过程中存在的一系列问题，要求审计人员及时向上级部门反馈审计结果，并在此基础上提出一些改进建议，进而起到纠正错误的效果。（3）经济审计。经济审计主要表示跟踪审计过程中，对相关投资工作、造价管理工作进行审计，主要涉及到医院建设项目全生命周期中的投资估算、概算、招标控制价、工程进度款、洽商及设计变更、签证等环节的审计。在这个过程中，需要重点对投资估算的编制情况以及调整进行审计，加强对可行性研究报告、概算编制报表的审查，严格审核招标文件、招标控制价、施工合同以及施工过程中按照合同原价对变更造价进行合规性合理性审查，定期对用款情况进行概算对比分析，同时在竣工结算阶段还需要按照合同约定的原则对结算进行审查，决算阶段对结算与概算进行对比分析等。
3.加强审计监督
在医院建设项目中开展跟踪审计工作，需要持续加强审计监督的力度。如在医院建设项目的立项决策、勘察设计、招投标、施工、合同跟踪、竣工结算等阶段，重点强化审计力度，需要重视医院建设项目各阶段的审计工作，只有采用综合性的审计方式，才能够起到跟踪审计的作用，才可以提升医院建设项目的经济效益以及社会效益。比如在对施工阶段进行审计监督的过程中，首先需要确定施工阶段的审计监督目标和监督标准。首先需要对施工阶段的资金使用情况进行监督，包括对工程合同的执行情况进度监督；其次对施工过程中一些隐蔽工程进行监督，确保施工图纸与工程变更一致，各参建方合理发挥职能；最后针对工程签证、工程变更等情况进行监督，确保审计设计合理、科学。实际上任何一个阶段在医院项目建设跟踪审计中，都是需要重点监督和审计的阶段，只有做好了综合性审计工作，进一步规范各参建方的行为，才能够有效提高建设资金的利用率，才能够保证医院建设项目在保质保量的情况下完成。
4.加强审计队伍
跟踪审计的开展，与传统审计工作存在较大差异。审计人员在全过程跟踪审计的过程中，会面临庞大的任务量和信息量，同时在对医院建设项目进行跟踪审计的过程中，还需要面临一些全新的审计工作，因此对审计人员的个人能力提出了较高的要求。同时在跟踪审计过程中，还需要辅助使用一些现代化技术，这就要求审计人员必须具备操作这些现代化技术的能力，因此加强对审计队伍的建设是非常有必要的。这就要求审计部门在相关法律法规的引导下，结合医院建设项目全过程跟踪审计的特点，在有针对性的情况下对现有审计人员进行培训，确保每一位审计人员的业务水平得到十足提升。其次，还需要在完善的激励制度的引导下，强化对审计人才的引进力度，通过这种方式支撑跟踪审计工作的开展。
五、结语
综上所述，本文主要站在医院建设项目的角度，对跟踪审计的实施现状以及实施方法进行了分析。从目前的情况来看，跟踪审计对于提高医院建设项目整体效益有很好的帮助，但是受跟踪审计发展时间限制，当前我国跟踪审计仍然没有完善的法律法规体系支撑。针对这一情况，未来我们还需要不断对跟踪审计相关的法律法规进行完善，同时健全跟踪审计体系、监督体系的建设，通过加强人才培训和引进力度的方式，为医院建设项目中跟踪审计工作的开展提供重要的保障。
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文章来源：徐维健.新形势下跟踪审计实施现状及其实施方法探究[J].中国乡镇企业会计,2022,(01):159-161.
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期刊名称：中国审计评论
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主办单位：南京审计大学现代审计发展研究中心,中国审计学会审计教育分会
出版地方：江苏
专业分类：经济
创刊时间：2014年
发行周期：半年刊
期刊开本：大16开
见刊时间：1-3个月
影响因子：0.031
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2022-01-12
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