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公立医院内部控制管理系统的建立及分析

2020-10-19 95 上传者：管理员

摘要：财政部近几年来印发了关于内部控制管理的各项文件，要求行政事业单位有效建立和实施内部控制工作。本文着重从医院的每一项作业活动出发，分析每一项作业活动存在的风险关键点，建立预警机制，及时将预警风险进行评估，交给相关主管部门采取控制措施，以降低或转移风险，合理保证医院战略目标的实现。

关键词：
作业活动
内部控制管理系统
医院战略目标
医院财务管理
风险预警
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一、研究现状

我国对内部控制的研究起步晚。上世纪90年代以前，我国实行计划经济，各企事业单位只是简单的按照计划指令生产运营，随着改革开放的进一步深入，市场经济的逐步完善，各企事业单位逐渐成为市场主体，各单位领导及专家学者将目光更多的专注于市场的研究，对于各经营主体特别是行政事业单位的内部控制仅局限于财务控制，直至2012年11月财政部发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》，要求行政事业单位于2014年起实施，该规范分别从单位层面和经济活动业务层面分析风险点，阐述内部控制的一般方法，并将行政事业单位内部控制的内容界定为单位经济活动的风险，主要包括预算业务、收支业务、政府采购业务、资产管理、建设项目、合同等等，为各行政事业单位建立完善的内部控制体系提供了纲领。该规范自2014年实施后，各单位领导仍未重视内部控制的管理工作，相关内部控制制度不完善或者流于形式，为进一步推进内部控制工作的顺利开展和实施，财政部又于2015年印发《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，要求单位全面建立、有效实施内部控制，确保内部控制覆盖单位经济和业务活动的全范围，贯穿内部权力运行的决策、执行和监督全过程。该指导意见首次强调要建立内部控制报告制度，为进一步指导和促进各单位有效开展内部控制建立与实施工作，奠定了理论基础。

近年来，国内许多学者也对内部控制进行了分析：陈新友认为公立医院内部控制体系牵涉到多个子系统，包括组织机构控制系统（含授权批准环节）、会计控制系统，并通过加强这些项目的控制可以使公立医院内部控制体系运行的更加有效。余勇晖，余楚烨对公立医院进行了界定，分析了公立医院业务层面控制活动和经营管理层面控制活动可能存在的风险，以及找到这些风险点的主要控制措施。戴永秀认为当前医院内部控制制度效益发挥存在很多制约性因素，在探究其症结之后，提出相应策略：充分利用信息技术这一手段，通过加大力度建设信息化来发挥内部控制的作用；其次在医院统筹战略和预算管理等方面，要注重人力资本的作用，针对医院监督制度，需要不断提高医院工作人员对内部控制的认识程度，并且完善医院监督制度，真正把监督的内容落到实处。

二、建立内部控制管理系统

建立内部控制管理系统要全面覆盖医院经济和业务活动，本文将内部控制管理系统以医院作业活动为主线，以全面预算目标及相关规范为控制标准，以实施中的偏差为风险预警信号，将内部控制管理系统与医院HIS系统相融合，实现全面防范各项作业风险。如下图所示：

首先，按照经营活动的各个作业活动识别可能存在的风险。

收费：医院收费处在依法组织收费的同时，必须重视内控制度建设，可通过票据控制，分散流程，做到不多收、不少收、不乱收、不漏收，通过合理分工、互相监督来防范人情漏费和人情退费等现象，切实保障患者利益和医院资金安全。未来电子票据的实施，将成为收费新主流，那么电子票据的作废，退费等活动将成为风险活动新重点。

诊疗：诊疗活动中最大的风险就是误诊等医疗事故，为减少误诊率，可以建立专家库，当医生书写病历，患者主诉症状时，跟症状相关疾病都能在控制系统中显示出来，供医生作参考，从而减少误诊发生率。医务部门也应定期对医院出现的I类、II类等不良事件、医患纠纷、患者投诉问题及时进行整理、分析，协同临床科室共同总结产生此类问题的根源，对每一类问题要提出解决方案，并将方案反馈回专家库，不断改进和完善专家库内容。对诊疗活动的内部控制医务部门要起到主导作用，持续完善并改进管理体系与内部控制流程，防止此类问题的再次发生，从而规避、减少或转移现有医疗风险。

结算：随着移动支付的兴起，收费结算包括现金、企业号自主缴费，银行卡、微信、支付宝、自助机等刷卡或刷码等多种结算模式。结算模式的多样性，给患者就医问诊带来了极大的便利性，解决了患者收费排长队的问题，但同时医院的资金管理也迎来了更大的压力，医院的资金流实现了扁平化，多样性的特点，为确保资金的安全性，需要对原有的诊疗流程进行改造，需要完善医院的财务内控管理，特别是要加强对账管理，以保障资金安全。需要及时改进医院HIS管理系统，从医院内部的HIS系统生成各支付方式的交易明细数据，通过对账工具，与银行给的各支付方式生成的交易数据进行核对，生成相应的对账报告。如果对账中出现未达账项问题，需要在对账报告中预警，交财务部门及时处理。收费渠道的多样性，增加了医院对收费控制工作的难度，需要医院健全多种支付模式的内控管理制度，完善医院对多种支付模式的财务控制。

预算编制：目前各级医院都在执行全面预算制度，全面预算是对单位经营活动作出的安排，预算管理中面临的主要风险是：预算主要有财务部门根据历史数据来制定导致预算不健全，预算粗矿，预算内容通常是闭门造车的产物；预算目标不合理，不考虑未来的发展；预算缺乏刚性，预算不准确，难以作为控制标准，执行不力，考核不严等。

采购活动中的主要风险：采购方式是否满足《政府采购法》等法律法规要求；采购物资是否在预算内；采购物资是否质次价高。

资产管理的主要风险：医疗设备使用效能是否低效；资产管理出入库记录是否手续完备，账实是否相符；医疗设备是否做好日常维修和保养，切实消除安全隐患。

项目管理包括工程项目以及广东省推进的高水平医院建设项目。主要风险：项目立项缺乏可行性研究；项目招标中可能存在暗箱操作等舞弊行为；项目变更审核不严，导致工期、工程量超出预算；竣工验收不规范等。

其次，风险预警与评估

在上述作业活动中，预算编制活动处于首要位置，预算编制应该全员参与，做到三上三下，预算编制活动完成后，将预算目标层层分解，作为公立医院其他作业活动的控制目标，根据控制目标和相关规范建立标准库，医院在经营活动中，一旦出现偏差，则形成风险预警信息，内部控制系统根据风险预警信息对风险进行评估。

再次，风险预警信息要及时并交给相关部门进行处理，从而达到降低、控制风险的目的。并将相关结果反馈回HIS系统，及时改进流程，做到事前控制，防范风险的再次发生。

三、结束语

内部控制管理系统是一项系统工程，它覆盖了医院的各个作业活动，是一个非常有效的控制管理手段。它通过预算管理，将预算目标层层分解，建立内部控制的总体量化标准，根据可量化的标准和相关技术规范及时识别医院各项经济作业活动的风险点，采取相应的控制措施，将风险降低。内部控制管理系统的建立必将合理保证作业活动的合法合规，有效防范舞弊和腐败，同时，实现诊疗活动的内部控制，必将大幅降低误诊率，减少医疗纠纷，从而提高公共服务的效率和效果,为医院带来巨大经济效益和社会效益｡

参考文献:

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[2]陈新友.公立医院内部控制体系研究[J].财会研究,2013(3):67-69.

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[4]戴永秀.医院内部控制和监督制度建设研究[J].当代会计,2016(01):57-58.

吴桂花.公立医院内部控制管理系统的建立及分析[J].中国乡镇企业会计,2020(10):191-192.

基金:韶关市卫生健康科研计划项目Y20139.