我们常说的大数据审计技术，就是审计机构在遵循大数据的规则下，运用工具和技术方法，利用数量巨大、多源异构、来源于经济社会运行中的数据，开展各类业务的深入挖掘与分析，通过对数据的敏锐洞察，提升评价判断、宏观分析、发现问题的能力。在审计业务中，为规范远程联网、共享电子数据和特派办数据分析等内容，中国审计署于2014年新成立了电子数据审计司，作出数据采集、管理、使用、安全等相应规定，初步构建了较为完备、规范的大数据审计技术体系。2015年刘家义审计长指出，审计应对未来挑战的法宝和全覆盖必经之路，是推进和建设以大数据为核心的审计信息化。2016年，由中国审计署担任工作组主席国的大数据审计工作组在世界审计组织大会上得以批准成立。

近年来，区块链技术逐步兴起并在某些领域得到应用，人们开始注意到区块链技术和大数据审计技术的有机融合会给审计行业带来一场全新的技术革命，特别是在自贸港全球贸易的信息洪流中更是如此。自贸港中的贸易、融资和投资是有集聚效应且密切相关的产业，会产生巨大的信息流。一个高度开放的市场，在具有基础设施功能的金融市场，跨境资金的来回流动将更加活跃，税收征管面临的情况也更加纷繁复杂。我们需要将区块链技术融入大数据审计，对自由贸易资金进行全程分析、了解，通过全面掌握其流动情况，进而预警、防范系统性金融风险，准确高效地实施税收征管。这也是地方政府和审计专家在区块链技术审计行业应用伊始就需要做好的顶层设计。

因为起步晚，我国技术过硬的区块链技术服务商比较缺乏，现阶段已开发出来的区块链应用场景也不成熟，依然存在很大的优化和提升空间。所以我国应稳步加快推进区块链审计，学习国外先进经验，结合国内行业特点，开发出具有符合国情的、适用于自贸港发展的区块链大数据审计平台，为自贸港的财税体系高效运行保驾护航，为经济的高效、高质量发展提供优质服务。

1、区块链技术的概念及其发展现状

从广义的层面上来说，区块链技术是一种新型的分布式计算范式，它用区块链式数据结构和密码学方式来完成数据操作，其节点是分布式的，脚本代码是自动化的。而狭义的区块链技术是利用点对点网络和分布式时间戳，将数据区块进行有机组合的一种不可篡改和伪造的分布式公共账本。

2008年，“区块链”概念被中本聪(比特币的创始人)第一次提出，随着第一个区块“创世区块”的问世，比特币的设计成为其他应用程序的灵感来源。而随后被开发出来的区块通过互联网联为一个独立系统，就是区块链。

区块链技术的特点主要包括：第一，去中心化。这也是区块链技术最显著的特点，即没有管理机构、也没有中心化硬件，所有的节点都具有维护和分享数据的功能。第二，开放性。所有人都可以通过公开接口查询链上高度透明的信息。第三，高度自治性。该技术的运行机制保证了各节点之间的信任，节点在交换数据时无需信用保证。第四，不可篡改性。超过51%的节点被控制才能修改数据库，新增节点信息，需要其他节点验证才能添加和永久储存。第五，匿名性。在区块链中，可以匿名交换数据，不需知道彼此身份和个人信息，在方便使用者的同时也节约了成本。

区块链的发展大致经历了三个阶段：第一阶段以数字货币为代表。第二阶段以数字资产与智能合约为代表。第三阶段则以自洽组织和公司为代表。这些技术已经被应用到各种技术应用层面。区块链技术的技术特点引起了各行各业的广泛关注，其发展为进一步提升现代大数据审计技术提供了契机。区块链技术的应用与探索为审计行业节约成本和提高效率的同时，也使审计行业面临新一轮的机遇与挑战。

区块链技术的现行应用领域。一些欧洲国家比如瑞士及英国，区块链技术的发展比较迅速，已逐步应用于支付、投票等多个领域。22个欧盟国家于2018年4月正式签署了区块链联盟协议，同年，美国多个州针对区块链技术相关问题进行了立法，多个部门也先后发布了区块链报告。日、新、韩等亚洲主要国家对区块链技术的应用也持积极态度。截至2019年5月底，链塔智库的统计显示，亚洲在其数据平台所收录的8000多项区块链项目中占据60%的份额。项目主要有以矿机生产、矿场和矿池为代表的上游项目、以为区块链提供底层架构、开发平台的生态中游项目和少量的区块链下游应用项目。有些金融机构、政府部门、技术公司都在尝试将区块链技术运用到金融业务中。2015年以来，在建设区块链底层服务设施的同时，全球多家银行对其应用进行了有益的探索，互联网巨头也在探索如何将该技术用于自身的金融业务。随着各上游业务对区块链技术的逐步应用，将区块链技术用于大数据审计技术体系方面的项目和业务在行动上也紧随其后。

2、区块链审计技术在国内外的发展与研究情况

2.1区块链审计技术在国外的发展与研究情况

利用区块链技术记录制定审计实用准则。日本是首个制定暗号资产会计处理标准，利用区块链技术来记录并制定审计实用准则的国家。在数字资产领域，日本注册会计师协会针对暗号资产实施《资金结算法》，在2017年配套发布了两个与会计和审计相关的实用准则：第一，用户资产隔离管理议定程序和工作实用准则(第55号)；第二，关于暗号资产交易所财务报表审计实用准则(第61号)。2018年3月，日本企业会计标准委员会(ASBJ)也发布了《ASBJ实用报告(第38号)》，将隐藏在暗号资产背后公链上的记录当成企业外部记录证据。从区块链层面看，证据不只是暗号资产交易所公司内部系统或账簿上的记录，这种审核模式，使得大数据审计技术多元多样化。

区块链技术在大数据审计技术中的应用。国际四大事务所相继进行了区块链大数据审计的战略部署。早在2014年，德勤推出了一站式区块链软件平台Rubix，在很长一段时期内持续多元化，2016年5月与BlockCypher、Bloq等初创企业展开合作，设立区块链实验室，2017年加入了以太坊联盟和超级账本等全球知名的区块链组织。2016年1月，普华永道与Blockstream联合研究开发分布式账本和智能合约技术，同年11月推出了用于日常银行、商业和其他个人货币的Vulcan数字资产服务，2018年4月和有影响力的技术初创企业签署了区块链开发协议。2016年9月，数字账簿服务由毕马威推出，毕马威并与微软合作推广和普及区块链技术，2017年初推出探索区块链应用程序的安装及部署的节点实验室，11月加入华尔街区块链联盟。2016年10月，安永开始与Paxos、Bitfury等区块链公司合作，并于2018年4月对外提供区块链大数据审计分析师服务，为审计资产、负债和股权自动化奠定了基础。

综上所述，区块链技术起源于美国、发展于欧洲、普及于亚洲，各领域已经意识到区块链技术的重要性，会计师事务所正在采取各种方法来促进企业对区块链技术领域的深入和兴趣的增长，以推动大数据审计技术的改革和发展。

2.2区块链审计技术在国内的发展与研究情况

在政府层面，中国工信部用于指导区块链技术发展的权威公告《中国区块链技术和应用发展白皮书》于2016年发布。国家审计署关于区块链技术在政府审计中应用的框架设想是基于块链式数据结构来验证、存储数据，即由各审计厅内审机构的区块加上实务人员操作时间戳所产生的公链组成大数据审计工作的数据源。央行五部委在2013年底发布关于防范比特币风险的通知之后，却在2016年肯定了数字货币在降低传统货币发行方面的价值，并宣布对其研究已取得阶段性成果。12月，FinTech研究院和中国FinTech数字货币联盟正式筹建，有一定的象征意义。2018年10月国内首个正式授牌的先行先试区块链试验区——海南自贸区(港)区块链试验区正式成立，其“链上海南”计划吸引了百度度链、火币中国、安迈云、能链科技等12家企业上链构建生态联盟，共同构筑安全可信的数字治理与监管服务体系，助力实现海南自贸区(港)人流、物流、资金流、信息流便捷流动的建设目标，是中国区块链领域发展最为集中的区域。

在企业应用层面，2016年已经开始投入研究区块链技术及其应用场景的久其软件公司，2018年就发布自主可控区块链技术JoinChain1.0。次年，又联合了立信师事务所一起发布基于区块链技术的大数据电子函证云平台V1.0，集人工智能、云计算、大数据和区块链技术于一体，从网络、数据、安全、运维及法规等维度出发，为事务所、银行及企业提供全流程、可追溯的一站式电子函证云服务。区块链技术助力大数据审计发展的里程碑式物件，是立信发出的第一张国内区块链审计往来电子函证。

在理论研究层面，崔春(2018)指出，未来基于区块链的企业生态系统是以企业的价值链为核心，与供应商、下游客户以及相应的金融服务共同构成企业的私有链，而以私有链为基础的大数据审计可以从协作链上获取到验证信息。唐衍军、陶建蓉(2018)指出，区块链技术在大数据审计领域的应用，有利于推动审计模式从周期向持续转变，审计职能向预防+监督转变，审计内容向财务绩效转变。程嘉阳(2019)通过调查法、文献研究法等方法研究发现区块链技术的应用能够推动审计目标转型和模式创新，推动审计师角色转变达到精准审计。唐衍军、黄益、马宇翔(2019)研究指出，基于德勤Rubix的区块链大数据内部审计平台，有利于减少大数据传输环节、降低审计数据的采集成本，同时可以保障数据安全，平台包括实时审计的应用服务器、区块链技术资源服务器、访问层以及区块链数据中心等4个层面，可以实现基于区块链技术上的大数据时代内审工作的职能拓展。

3、区块链审计与传统现场审计和网络审计的对比

传统现场审计的局限性。就传统现场审计来说，存在的问题包括：第一，审计成本高，包括时间成本和人工成本。审计机构进行传统现场审计时，流程多、时间长、工作量大，产生较高的人工费和差旅费。第二，常为了达到管理者想要呈现的表象而舞弊。舞弊是有目的、人为、有意识的行为，经过精心设计的舞弊，审计人员使用正常的流程也难于网尽公司的舞弊行为，而验证证据的真实、可靠性又是审计很核心的一项工作。第三，时间的滞后性。传统现场审计的滞后性来源于要针对企业过去发生的真实业务，而辨识技术和运算能力则跟不上。时间滞后为企业伪造凭证和篡改报表在时间上提供了可能。

网络审计的缺陷。随着互联网技术的进步和普及，网络审计将逐渐替代以现场审计为主的传统审计模式。而网络审计的缺陷在于：第一，容易篡改电子数据且不留痕。电子凭证可能被黑客进行无痕修改，增加审计风险。第二，数据的安全性不高。黑客入侵财务数据库可直接导致机密数据外泄，给被审单位带来灭顶之灾。

区块链审计的优势：第一，时效被提高。在区块链技术中大数据能够瞬间到达，时效显著，实时审计不是问题。第二，成本被降低。企业的链业务记录不需再次验证，节省了大量的人力、物力和财力，周期缩短成本降低。第三，风险被降低。企业链上业务数据若要修改舞弊，必征所有节点同意，这是很难实现的。因此，区块链技术应用于大数据审计切实可行。

自贸港建设是一个开放型经济新体制的建设，要求一个国际化、标准化、法治化、信用化的营商环境，除了实现贸易、投资、融资、财税、出入境、人才、技术等自由化之外，还要实现全球产业链、价值链、资金链的梳理整合。自贸港企业经济活动将日益繁杂，审计机构除了提供大数据审计技术以完善数字治理、促进经济发展之外，还要构建公开透明的自贸港财税制度新体系、社会公共信用监管体系，审计机构的全业务审计的量和难度将加大。区块链技术应运而生，这种新兴数据库，在时间维度上的有序性使审计难度得以降低，审计程序得以简化，解决了海量凭证永久存储和透明可信度问题以及为人上链、物上链等提供了可能。

4、对区块链审计技术的发展建议

大数据、人工智能技术已经在各个领域展现出了良好的应用前景，在大数据审计业务上，人工智能可以监测区块链运行的安全性，区块链技术的大数据审计市场能够促使自贸港的发展更加快速与公平。

构建数字经济环境中新的财税、贸易制度新体系。我国的经济运行环境、行业操作模式、交易习惯等多样化、复杂化，所以我们应当结合监管部门的要求，注重区分行业的不同来进行区块链技术应用的细分研究，以实现发展目标。自由贸易港需要构建技术革命背景下数字经济环境中新的贸易制度新体系，同时注重系统性、整体性、协同性的要求，构建保障其健康发展的标准体系、竞争机制、监管体制、财税体制、金融体制、行政体制、司法体制、信用体制等，让贸易更加简单、便利、现代、普惠，使自贸港政策效应充分释放。

积极应对日益增加的审计风险。审计行业所处的审计环境随着全球贸易和大数据时代的到来发生了巨大的变化，具体表现为：在信息技术浪潮的冲击下，审计师面临的审计风险日益增加，不仅需要对财务数据进行审计，还要对被审计单位的信息系统进行审计；另外与区块链相关的治理环境、控制环境等鉴证业务要求执业人员的专业胜任能力必须有针对性地提高，同时计算机辅助审计技术也逐渐无法满足大数据时代海量数据的审计要求。基于上述审计所处环境的变化，为提高审计效率，增强审计质量，区块链技术的应用成为了必然的趋势。

助力自贸港审计执业人员角色转变。区块链技术不仅改变了传统的审计技术和方法，在审计目标、审计模式和审计程序转变等方面产生了助力，也在推动审计师角色的转变和促进审计成果综合应用方面发挥了重要的作用。在自贸港全球产业集聚、资源配置频繁的情况下，这些转变也促使了审计人员从繁杂的审计程序中解脱出来，从而更加关注需要利用职业判断异常、重大和风险更高的全球经济行为，进而达到精准审计的目标。在内审领域，将其应用于实时开展风险评估也有可能。根据区块链技术分布式账本的技术原理，构建一个分布式记账本，内审部门在进行风险分析的同时，可以借此对重大风险进行即时关注与识别，以确定风险导向的审计目标。

重塑大数据审计流程。根据区块链系统提供的实时结果来确定审计目标，借助业务区块链条对该交易和事项进行延伸关注，将内部审计部门作为整个企业系统中的一个记账节点，实现更加方便地为审计信息需求方提供相应的审计数据。

针对区块链技术在未来自贸港全球贸易环境下大数据审计行业的应用提出以下展望。

首先，对于被审计单位来说，企业需要考虑的问题包括：第一，时刻关注企业所面临的全球商业与技术环境；第二，保持对影响企业现有经济业务技术的敏锐度；第三，针对企业发展与创新的计划，制定适合发展的全球战略与方案。同时，企业要提高自身灵活性、积极转变战略方针。

其次，区块链技术的发展还处在初始阶段，如何将其特性充分运用到大数据审计的领域以适应自贸港自由贸易体系，需要审计师积极参与到这场革命中来，推动整个行业的变革和发展，改变行业的机能。

最后，审计行业需要高技能人才来解释数据、报告数据，围绕生成数据的新技术提供审计鉴证服务。在区块链技术进步的同时，自贸港法律环境和法律制度的约束、公众思想的转变以及竞争技术的阻碍，都是未来区块链技术大数据审计如何落实到自由贸易体系应用场景的困扰。

所以，区块链技术的发展为未来基于自贸港全球贸易大数据审计业务提供了机遇的同时也带来了挑战，这些发展可能会重塑外部内部审计的工作，审计部门和事务所等机构要改变和适应新的模式摸索新的盈利方式。

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