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风险导向审计方法的发展认识研究

2021-08-24 73 上传者：管理员

摘要：风险导向审计方法主要就是上个世纪末期阶段审计行业快速发展的过程中,为了预防出现审计方法错误现象而提出的将风险作为导向的审计方法,在审计工作中强调预防、控制风险问题,研究分析企业内部有无风险隐患,在风险导向下开展审计工作,从根本上杜绝风险问题的发生。为确保风险导向审计方法的有效应用,在未来发展的过程中建议有关部门按照国际上的审计准则完善相关的方法和机制,以此提升风险导向审计方法的应用效果,为后续审计工作的有效执行提供保障。

关键词：
发展认识
审计工作
由来
风险导向审计方法
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近年来在经济快速发展、社会进步的过程中，审计工作受到广泛重视，风险导向审计方法与相关审计风险准则的研究逐渐深入，为确保审计工作的高效化开展，应该将风险导向审计方法作为主要的部分，在合理运用此类方法的同时以风险防范的角度出发考虑问题，改善审计工作的现状，从而促使审计工作在新时期环境中的有效开展，从根本上杜绝出现风险问题。

一、风险导向审计方法的由来

注册会计师行业在企业审计的初期阶段，由于企业结构简单、注册会计师工作单一，多数时间都在开展算账工作与合计工作，所以就形成了账项作为基础性的审计工作方法。上个世纪末期阶段审计行业开始快速发展进步，此阶段企业开始向着多元化的方向发展，规模开始不断拓宽，结构也很复杂，注册会计师日常的工作数量开始增多，审计工作的流程逐渐复杂，工作量大幅度提高，很难确保审计工作的精细化、详细性，在此情况下，注册会计师在审计期间将工作目标与企业管理制度相互整合，开始使用抽样性的方式，此类手段能够预防出现重大错误。二十世纪中期阶段，全球范围内的抽样审计成效有所提高，将其称作是制度基础性审计方法，除了能够促使企业的良好发展，还能降低审计成本，减少注册会计师在审计方面的工作数量，加快工作速度的同时提高工作效率。但是审计期间很可能会出现风险隐患问题，企业发展期间也容易受外部因素的影响，诸多外部因素的制约下致使企业出现风险问题，此阶段注册会计师开始重点关注审计、企业风险的分析研究，归纳总结出固定性的规律、经常出现的问题，创建了有关的模型，也就是审计风险模型，而模型主要将审计风险定义成为固有、控制、检查方面的风险，强调在开展审计工作期间研究和分析风险问题，不再采用抽样审计方式，而是要按照风险模型、风险基础审计的形式，以风险问题为导向开展有关审计工作。

二、风险导向审计方法的发展认识

对于风险导向审计方法的发展来讲，主要就是国际审计、鉴证准则理事会在完善方法之后开始使用，审计行业利用改进传统审计方法的形式，引发有关机构的关注，在此基础上成立研究小组，在长期研究、探讨、推证的过程中了解到，原本的风险导向审计方法虽然应用效果良好，但是存有很多缺陷，需要进行弥补和纠正，所以研究小组进行了传统风险导向审计方法与准则的改善，之后在层次性、集中性研究检查期间，在2004年推行了全新的审计风险准则，为有关风险导向审计方法的应用和实施提供了一定的保障。从本质层面而言，对于风险导向审计方法，主要就是各个阶段注册会计师实践、努力的成果，利用反复性推敲的形式、系统化研究的形式创建出成熟体系，成为国际惯例。在制定风险审计模型的过程中也借鉴了国际化的审计准则，无论各个国际或是地区，如果不提出否定，就会成为国际上的惯例准则，不可以推翻，需要最大程度上借鉴。上述研究和分析的过程中可以了解到，我国在审计准则方面，主要是将国际审计准则当做是基础部分，并且所有根基都是将风险导向审计方法，虽然其中还有着不足、缺陷，但是为审计行业所带来的有利影响高于弊端，因此在审计工作中需要重点应用风险导向的审计方法，形成正确的风险防范观念意识，预防出现风险报错现象或是审计报错的现象，关注可能会出现的风险问题，注意细节方面的审计，以此来预防风险问题，提升审计工作的执行有效性。

三、国际风险导向审计方法下的审计工作要点

国际上进行传统的风险导向审计方法改革，修改了有关的准则，我国在审计工作中应遵循国际准则，保证有关审计工作的有效性开展。主要的要点为：

(一)遵循会计报表审计方面的国际准则

对于已经修改的审计准则来讲，会计报表审计准则中强调审计期间预防以下几种风险问题：首先，注册会计师在工作中应有着准确的职业态度，制定完善的计划方案，在审计环节中明确是否会出现会计报表重大报错的风险隐患，争取可以最高程度上预防此类问题的发生，促使审计工作的高效性、有效性实施。其次，无论是在审计计划环节还是审计执行环节，注册会计师都必须要做出管理当局的假定，不能完全是不诚实的假定，也不能完全是诚实假定，这样才能预防因为不诚实所出现的风险隐患。最后，需要对审计风险的模型进行完善与改善，将固有类型、控制类型的风险问题相互整合，使其成为重大报错风险部分，在修改审计模型期间按照国际的准则，将其设定成为审计风险问题=重大类型×检查类型的风险，按照这个模型完善审计工作的风险评估流程、风险评估模式，改善工作程序，使得风险评估能够与审计工作的现实状况相符，审计工作满足国际标准的要求。

(二)遵循国际的审计证据准则

国际审计证据准则在修改之后，强调审计工作中遵循的风险控制要点为：首先，注册会计师在自身的工作中，需要合理应用交易信息、账户余额信息、会计披露信息等，合理开展信息的认定工作，将其当做是针对重大错报风险问题进行评估的主要依据，并且按照具体的认定内容进一步完善与落实审计工作程序，以此改善审计的现状，使得各项审计工作都能和国际标准相符。其次，对于注册会计师的审计证据获取环节，应该将其划分成为整体审计、具体审计的两种程序，前者的重点工作就是风险的评估、控制测试、实质性研究，后者的重点部分就是检查记录文件内容，文件内容涉及到有形资产部分、询问部分、观察部分、函证部分、重新计算与执行部分、分析类型的程序部分等等，保证每项程序都能满足国际准则的要求，约束和规范审计行为，改善审计的程序。

(三)遵循重大报错风险评估的国际准则

国际准则修改以后，关于被审计单位重大报错风险的评估准则中，强调在注册会计师的工作中形成正确的重大报错风险评估的观念意识，主要就是：首先，在具体的风险评估工作环节中，应全面收集被审计单位整体信息与内控信息，为了能够全面掌握被审计单位、内控方面的情况，落实风险评估的工作，创建专门的项目小组，探讨分析被审计单位是否会出现重大报错的风险，研究并且明确风险问题的可能性。其次，重点研究、调查被审计单位与内控环境，明确内控的组成要素，准确识别重大报错的风险问题，便于提出风险防控的建议和举措，通过优化性的手段来防控风险。在风险评估的阶段，注册会计师应准确将会计报表、认定层次方面的重大错报风险识别出来，按照被审计单位的内控状况、会计报表交易状况与账户余额状况等，针对性开展风险识别分析工作。最后，在完成风险识别工作之后，应明确风险问题的可能性，评估重大性，了解风险问题是不是重大性的风险，明确实质性程序自身是否可以提供充分的审计证据，并且研究呗审计单位是否有风险控制的能力、计划，然后和被审计单位之间相互沟通交流，提出预防风险隐患的建议和对策。

(四)遵循重大报错风险实施的国际准则

在合理进行重大报错风险评估和分析之后，还需遵循国际准则开展实施工作，首先，注册会计师应注意完善整体性应对的程序，按照风险问题的发生特点与规律，提出应对的手段、措施，帮助被审计单位有效预防其中的风险隐患。其次，对于认定层次的重大报错风险问题来讲，在实施审计工作期间，应该按照风险问题的特点，制定风险设计、深入实施的程序，增强测试控制工作的有效性，保证实质性程序工作的科学性。最后，重点开展审计证据方面的评价工作，明确有无完整性问题、充分性问题与适当性问题，这样在准确评估风险的同时能够为被审计单位提出合理的风险控制建议，还能改善自身的审计工作现状，不再受到传统工作准则的制约和影响，真正意义上和国际准则相互适应。

四、结束语

综上所述，风险导向审计是二十世纪提出的将风险作为导向的审计方法，传统的风险导向审计方法存在一定的缺陷，目前国际已经修改、完善了其中的准则，我国在审计期间应遵守国际准则，完善注册会计师的审计工作模式，尽可能将风险的识别、评估与防控作为主要部分，保证审计工作的良好实施。

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