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浅谈科技型中小企业的研发费用如何进行加计扣除
摘要：中小型科技企业发生的研发费用，可以在按规定据实扣除后，再加计扣除75%，这一优惠政策激励了科技型中小企业的科技创新热情，增强了企业的竞争能力。但企业在实际实施政策时仍有问题存在，这些问题可能给企业带来税务风险。鉴于此，本文为科技型中小企业提出有针对性的税务筹划建议，以期帮助科技型中小企业充分发挥税收优惠政策的积极作用。
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1、概念界定
1.1科技型中小企业
科技型中小企业的概念由国科发政（2017）115号和财税（2017）34号文界定，指的是可以持续发展的中小企业，该种企业能通过研发人员的研发活动，取得高新技术产品和服务。科技型中小企业必须同时满足115号文规定的五个条件。
1.2研发费用
科技型中小企业中的研发费用指的是企业在研究开发某一项目过程中花费的成本。研发费用的内容具体包括：研发过程中的人员工资费用、研发使用的设备和仪器的折旧费用、无形资产的摊销费用和新产品、新工艺、新技术研发过程中耗用的费用等。
2、科技型中小企业研发费用加计扣除税务筹划中存在的问题
2.1不能充分享受税收优惠政策
在科技型中小企业中，有些企业的主管人员是从研发人员中提拔的，研发人员虽然对研发项目非常熟悉，但对研发费用的会计核算不够重视，对国家的税收优惠政策也了解甚少，这些管理者无法对研发项目进行有效的税务筹划，使得企业的税负加重。还有企业对国家的税收优惠政策理解不充分，也不能及时获取国家颁布的新政策和在原有政策的基础上更新的新政策，使得企业的税务筹划不能和现有政策结合，不能充分享受政策给企业带来的税收优惠。
2.2不能清晰界定和准确分摊研发费用
在科技型中小企业中，有些企业在研发过程中发生的费用，未取得符合国家税务机关要求的发票，这些费用就不能享受加计扣除。有些企业发生了大量的招待费等，也不能进行加计扣除。还有的企业，研发费用管理不善，不能对某些研发支出作出明确界定，无法享受加计扣除优惠。企业在研发时，还会出现多个研发项目小组使用同一台设备的情况，折旧成了共同费用，分摊合理与否将对研发费用的归集和加计扣除产生直接影响。
2.3不能提供完整的申报材料
目前，我国的征管要求中减少了审核的程序，从事前申报改为事后备案。政策的变化使得企业的办理手续得以简化，但有些财务人员不能充分解读并理解加计扣除政策，对研发项目的立项文件资料准备得不够全面和完整。“以备待查”的方式使得一些企业抱有侥幸心理，但企业一旦被税务机关抽查到，如若备查资料不全，将会给强企业带来较大的税务风险。
2.4不能规范会计核算
在科技型中小企业中，财务人员进行会计核算时，有部分企业未按规定的程序进行，企业没有按要求设置辅助账，也严重缺乏设置辅助项目核算的意识。这类企业在设置会计科目时，不能按照要求设置，混乱核算的科目，会降低企业会计信息的质量。此外，有些企业会计核算范围的混乱，也将会导致企业的税务风险。
3、科技型中小企业研发费用加计扣除税务筹划实施建议
3.1不断学习新出台的政策和已更新的政策
经济的不断发展，使得国家每年都会出台新的税收政策法规或更新原有的政策法规，企业管理人员及财务人员应提高对新政策的敏感度，对新政策进行认真学习，使得自己事前税务筹划的能力得以提高，让企业可以享受尽可能多的税收优惠。对科技型中小企业来说，应关注的新的政策文件有：
3.1.1财税（2018）99号文件
99号文一是规定了将研发费用的加计扣除比例从50%提高到75%。二是将研发费用加计扣除的时限延长到了2020年的12月31日。
3.1.2财会（2019）6号文件
6号文对“研发费用”项目在利润表中的列报方法进行了说明，同时也说明如何在在资产负债表中列报“无形资产”项目和“开发支出”项目。税法的规定和会计的规定存在差异，但税法的规定还是应该建立在会计核算的基础上。
3.2给研发费用确定合理的分摊标准
在科技型中小企业中，当多个研发项目产生需要共同分摊的共同费用时，要对确定合理的分摊标准。比如，研发人员工资按人工工时标准分摊；研发租赁场地的费用和房屋的折旧费，可以按按研发实际使用面积标准分摊；机器设备按机器工时标准分摊；办公设备按研发部门实际使用台数及实际使用时间标准分摊；研发使用的运输工具按实际使用里程标准分摊。合理确定分摊标准，可以提高研发费用计量的准确性，降低税务风险。
3.3备案资料准备齐全
科技型中小企业要准备好留存备查的资料，按照政策规定做好备案资料的移交、归档和管理工作。项目立项计划书、研发合同、研发人员的名单、研发支出建的辅助账簿、地市级科技主管部门的鉴定意见等资料都是要留存好备查的资料。
3.4规范研发费用的会计核算
科技型中小企业应独立建账，设置“研发支出”账户，对研发费用合理划分明细，设置研发费用明细账。企业需要分别核算不同的研发项目，这就要求企业要建立研发支出的辅助账簿。在进行辅助核算时，企业可以编制相关单据，使研发费用有合理归集的依据。规范研发费用的会计核算，可以准确地计算出各项目的研发支出。
4、结束语
科技型中小企业的技术创新需要国家的政策支持，但在国家已经提供税收优惠政策的情况下，企业应该在充分理解政策的基础上做好税务筹划，在促进企业技术发展的同时促进企业的长远发展。
参考文献：
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谢咏梅.科技型中小企业研发费用加计扣除税务筹划研究[J].中外企业家,2020(14):21.
分享：
长期以来，我国国有企业是保障国家财政能力的重要基础，[1]也被形象地称之为“第三财政”，[2]“放大版的家庭自留地”。[3](P633-634）这反映出国有企业与财政风险之间复杂的关系，一方面，国有企业是政府化解财政风险的重要途径。国有企业是政府掌握的各类资源要素市场化的重要载体或平台（尤其是公共基础设施资源、土地等自然资源、投资资源、产业基金资源等市场化的载体），是财政收入的重要来源。
2024-04-21
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2024-01-11我要评论
期刊名称：中国企业家
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出版地方：北京
专业分类：经济
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创刊时间：1985年
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2020-05-08
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上传者：管理员
