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探索大数据技术在审计领域进行应用的技术路线
摘要：在信息化时代，数量巨大、种类繁多的审计数据使得传统审计方法难以继续高效地完成审计任务，大数据技术为审计方法的创新提供了可能。将大数据技术应用于审计领域之中，能够极大地提高审计效率和质量，降低审计成本，克服原有审计方法无法有效处理非结构化数据的弊端。本文总结归纳了包括网络爬虫技术、Excel、SQL语言和3S技术在内的多种大数据技术，剖析国内研究动态，探索大数据技术在审计领域进行应用的技术路线和卓越成效，旨在为大数据审计工作的顺利开展提供理论支持。
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大数据背景下，被审计单位急速增加的数据量和越发繁杂的数据类型为审计工作带来了巨大的挑战，传统审计方法已遭遇了技术瓶颈，不能满足社会经济发展的需求。在文献梳理的基础上，本文分别探索了网络爬虫、Excel、SQL语言和3S技术等大数据技术在审计领域的应用，研究了各自的运行思路及适用范围。
一、文献综述
大数据技术是新时代的产物，已经逐步应用于社会各领域的生产经营活动，同时许多尚未应用大数据技术的社会活动也具有相当应用契合度及应用潜力。
在税收领域，针对税收风险控制中存在的数据分析过程精准度低下和分析结果质量不足等问题，税务人员可以利用大数据技术加强数据管理质量并开发税收风险分析的工具和方法1。大数据技术更可用于实现税收模式的整体变革，突破税收“管事制”模式目前遇到的瓶颈，实现由“管事制”向“管数制”的转变2。在促进就业方面，大数据技术为大学生精准就业的效率改善提供帮助,辅助建设大学生精准就业数据互动平台、大学生精准就业数据化人才信息平台和精准就业信息资源共享平台3。在城市治理领域也可找到大数据技术的应用痕迹，合理运用来自大数据技术的数据规训可以有效促成城市治理领域的秩序规训，并可在此基础上构建基于大数据的城市信息化、数据化硬件4。目前，制造业正在寻求转型升级之路，技术研发部门可推动大数据平台的标准化建设并加强数据信息立法工作的开展5。由此可见，大数据技术已经深入我们生活工作的方方面面，而在审计领域，大数据技术同样为我们创造了巨大的价值并开辟了技术突破的渠道。
在传统审计技术有所欠缺的方面，审计人员可采用云计算、hadoop等相关大数据技术，解决传统审计技术处理大量数据时出现的处理速度慢、处理结果准确性不高等难题，同时在获取审计疑点方面，审计人员可应用聚类技术和跨行业数据关联技术协助获取流程，审计人员通过以上大数据理念的应用，预期可极大提高审计质量和效率、降低审计成本6。从大数据时代企业面临的挑战及机遇来看，针对大数据数量庞大、种类多样和传播迅速等特点，王思齐认为审计人员可建立专业的数据分析平台以实现对审计工作的全方位追踪、整合审计数据以节约审计资源和创新审计模式，借此解决审计部门间缺乏沟通交流等一系列问题7。大数据技术更是推动审计工作变革的重要力量，可推动审计工作从原本的验证分析转向挖掘分析，新兴领域“云审计”的构建也依赖大数据技术8。
综上所述，在信息化的时代背景下，社会各领域都逐步进入信息化阶段，大数据技术作为信息时代的产物，为各行各业的工作提供了便捷。而对于接触大量数据的审计领域，大数据技术更是可以发挥巨大效能，是我们节省人力、物力及突破固有技术壁垒的重要依靠。下面本文将具体介绍几种在审计领域中实用且高效的大数据技术。
二、网络爬虫在审计领域中的应用
审计人员进行大数据审计工作，首要且关键的流程便是获得相关审计数据，而大数据时代以前常用的审计数据采集方法可归纳为如下四种：⑴直接复制。当审计人员使用的数据库系统与被审计单位使用的系统相同时，可结合实际情况判断出审计工作所需要的审计数据，结合被审计单位财务软件的使用特点，利用软件已设定好的提取指令去提取相关审计数据，然后将其保存为后续工作需要的格式。⑵通过中间文件采集。⑶通过0DBC接口采集。如果被审计单位与审计人员所使用的数据库彼此可互相对接，可以在后续工作中直接使用。⑷通过备份/恢复的方式进行采集。将该备份数据在数据库系统中还原成数据库格式并进行审计数据分析。
传统数据采集方法或许无法充分发挥大数据审计的应用潜力，在实务审计工作中，有相当数量的企业并未建立健全数据访问与共享机制，这使得大数据审计优势的充分发挥大打折扣，使得审计人员很难全面细致地搜集工作所需的审计数据，从而产生一定的审计风险。
网络爬虫技术可充分采集被审计单位外部的公共数据，其操作思路如下:⑴确定目的。根据审计目标明确审计工作所需的数据。⑵分析页面结构。分析对象主要包括数据访问的逻辑和路径。⑶实现爬虫进行数据抓取，获得所需数据。在完成上述分析后，采用相关网络爬虫软件实现对以上数据的采集工作。⑷对获得的数据进行分析核查。针对网络爬虫得到的数据，进行数据集成和数据预处理等基础工作以便后续工作的直接使用，从而做到对被审计数据的分析全面有效。
三、EXCEL与SQL在审计领域的应用
在完成对审计数据的提取后，审计人员还需要对审计数据进行数据分析以便直观地发现审计线索并确定审计证据，合理选用大数据分析工具可使得这一过程更为快速便捷。Excel作为我们日常使用频率较高的办公软件，在审计领域中的数据分析过程同样可以发挥作用，合理运用Excel的各种功能可帮助审计人员高效完成审计工作。
Excel在审计工作中的应用可大致总结为三类方向，编制各类试算平衡表、数据趋势分析及数据预测。首先，编制试算平衡表的整体思路如下：⑴在Excel中建立工作簿及工作表，设置未审表、资产负债表、利润表、现金流量表、权益表、试算平衡表、本期调整表和上期调整表。⑵完成未审报表和两张调整报表并在规定区域内输入调整分录并对报表金额进行校对。⑶计算试算平衡表中本期以及上期的借方、贷方以及期末各项目金额并对各项金额进行核对。⑷计算经审会计报表各项目金额并核对是否无误，此步骤可通过Excel的链接功能自动完成。此种方法可帮助注册会计师有效避免因项目复杂程度高、项目时间短而导致的审计效率低下、审计结果出现差错等问题，大大缩减编表时间并提高编制效率。其次，数据趋势分析的功能则可通过以下步骤得以实现：运用Excel的图表功能，以年月日等时间节点为X轴、以预期观测到数据变化的指标为Y轴，导入相应的审计数据以构建出数据模型，观测数据变化的特征及趋势，从而发现审计线索。此种方法操作简便且便于理解，可以帮助审计人员快速发现审计线索。再次，数据预测是指利用Excel内含的函数模型进行计算分析预测的过程，数据预测功能运用可遵循以下原则：若观测到的数据在给定的时间跨度内较为稳定，则可利用平均函数模型或移动平均模型预测未来期间的大概数据；若观测到的数据有着较为明显的“线性特征”，则可利用回归模型分析未来期间的理论值；若观测到的数据无明显特征，则可利用指数平滑模型分析未来区间的理论值。此种方法可提前发现风险隐患并加以预防，为日后期间的调整措施等提供相应的理论依据。
Excel的审计功能主要表现为对数据的整理分析，而在对审计数据的汇总、浏览及操作方面，SQL语言可为审计工作贡献力量。SQL语言拥有强力的查询功能，且适配于大部分关系型数据库，其形象的程序语言允许审计人员在较短的时间内完成学习，高效地完成审计任务。SQL语言在审计方面的应用可大致总结为如下三点：首先，在采集被审计单位相关数据库数据的基础上，利用SQL语言进行统计和汇总信息。该技术可对不同数据库的数据信息进行分类统计和整理，找出数据之间存在的关系并进行汇总，便于审计人员更好地对审计证据进行操作观察。其次，应用Select语句方便快捷地对数据库中的数据信息进行浏览查询。具体应用可表现为：审查数据是否遗漏或重复、验证不同表中的相关数据是否统一、审核相关数据是否处于合理区间、针对上述等问题对数据异常部分进行筛查，并以此为基础进一步开展审计工作。再次，应用修改、添加、删除语句对信息进行相关编辑操作。审计人员可应用此项操作标注重点待查信息和清理过期无用信息等。上述两种大数据技术可单独发挥作用，也可联合使用于审计工作中。Excel软件内含SQL操作环境可供使用者进行可视化操作，具体步骤如下：⑴对目标数据表进行命名。(2)在菜单栏中的“数据”列表下的“其他来源”选定连接方式，进入SQL操作环境。(3)在操作环境中设定查询条件，操作人员可直接在“条件”窗口内输入条件以完成简单查询，也可在“SQL语句”框中输入所需的查询语句以完成更复杂的查询。(4)完成查询后，将生成的数据返回Excel。
由于Excel未结构化,不是真正的数据库，因而Excel不能像真实数据库那样运用大量复杂的操作语言。利用Excel中的SQL语句实现精准查询以期得到理想效果的条件较为苛刻。因此，一般情况下在满足以下情况时方能考虑应用：(1)没有已安装的数据库，仅供短期临时使用。(2)内含的数据量较少，且SQL语句也仅做简单查询使用。(3)数据结构导入数据库的过程较为烦琐，且需要进行格式转换。(4)Excel的函数功能不能达到预期效果或要达成效果所需的操作步骤过于烦琐。
四、3S技术在审计领域中的应用
针对特殊审计领域，我们同样有大数据技术可供辅助使用：3S技术。3S技术分别为GPS（全球地位系统）、RS（遥感）、GIS（地理信息系统）。以人类器官做类比的话，RS的作用就类似于眼睛，可帮助使用者在空间上连续地实现大范围存储并更新目标影像的信息，并可在此基础上通过研究获得详细参数。GPS则类似双脚，可为使用者精确定位并提供目标物体的具体坐标，此项技术可与RS互为参考、互相校正。GIS技术则可理解为3S系统内的大脑，可及时完成对信息的采集并完成相关技术处理及深度分析，为相关管理决策提供具体依据。3S技术在审计领域中的具体应用，主要集中于自然资源、工程建设、农业开发、精准扶贫等方面。
GIS在审计领域的应用思路可概括如下：编制研究所需的数字化地图，然后利用GIS技术对研究所需对比的地图进行叠合等空间分析运算,获得不同时期或不同地区的差异图进行聚类分析,进一步获得审计线索。而RS技术则可用于在投资建设审计项目中获取工程建设情况的遥感图像，与被审计单位提供的现状图或投资单位提供的规划图等进行比对核查，从而发现建设不合理或不合规等审计疑点。GPS技术可帮助审计人员获得直观的审计线索，审计人员利用GPS技术可对从被审计单位或其他渠道获得的审计数据进行重合性分析，审查诸如开发项目中的多头申报和易地建设等常见问题。
在3S技术一体化已成为地理信息发展趋势的背景下，审计人员不仅可以在审计工作中单独使用3S技术中的某一项，更可将3S技术进行有机结合并合理应用于同一审计业务中：⑴利用RS技术获取被审地区的大范围、多时期的遥感影像，为相关审计事项提供最直接的影像基础资料，从而直接通过对不同时期影像的对比或与相关规划图等的对比观察，发现变化位置及变化量作为初步审计线索。⑵在此基础上，可利用GPS技术将位置信息导入装有北斗卫星导航系统的手持装置，获得对审计关注地区具体目标的专业定位和范围信息后前往待审计地区进行实地考察，对初步审计线索进行确认，形成审计证据。⑶在审计人员获得初步审计证据后，可利用GIS技术的面积统计、精准识别等功能，生成非正常情况的详细信息，提供充分的审计证据。
关于3S技术的有机结合适用于诸多审计业务中，如审计违规开发利用土地等问题。审计人员可从有关部门获取土地利用总体规划图，随后利用RS技术获取土地利用现状图，通过总体规划图可获得计划建设用地的相关地理信息，而土地利用现状图则反映了目前已开发利用的建设用地的实际情况。将二者运用GIS技术进行叠加分析和空间相交分析，获得诸如非规划区域的实际遥感图像显示为新开发区域或未批准建设区域违规施工等现象的疑似违法地图斑，GIS的使用可保证审计线索的时效性和准确性。随后，为进一步获得审计证据，审计人员可利用GPS技术将位置信息导入手持装置，前往现场验证违规开发利用土地现象是否确实存在。验证完毕后，审计人员可再次利用GIS技术，通过该技术的面积统计功能，输入违规用地的相应关键坐标点，导出违规用地包括具体面积在内的详细信息，提供直接审计证据。
为应对大数据时代下被审计单位海量的数据，审计人员有诸如网络爬虫、Excel、SQL和3S技术等多种大数据技术可供使用，善用这些技术可帮助审计人员应对不同种类的审计业务，并在审计程序中的各流程节约成本、提高效率。审计单位应正视大数据时代审计工作面临的挑战和机遇，积极培训审计人员掌握多种大数据审计技术，以期对解决各类审计难题做到游刃有余。
注释：
[1]王文清,姚巧燕.大数据技术对税收风险管理的影响与国际借鉴[J].国际税收,2019,(09):67-70.
[2]王向东,王文汇,王再堂,黄莹.大数据时代下我国税收征管模式转型的机遇与挑战[J].当代经济研究,2014,(08):92-96.
[3]葛宝山,董茗尧.大数据技术何以促进大学生精准就业[J].人民论坛,2019,(17):104-105.
[4]胡键.大数据技术条件下的城市治理:数据规训及其反思[J].华东师范大学学报(哲学社会科学版),2019,51(05):53-59+237.
[5]霍媛媛.以大数据技术驱动制造业转型升级[J].人民论坛,2019,(25):54-55.
[6]湖北省审计学会课题组,陈智斌,张妍,胡惊雷,王运雪.大数据技术在审计全覆盖中的应用研究---以湖北省医保审计实践为例[J].审计研究,2018,(01):11-15.
[7]王思齐.大数据技术在现代企业审计中的应用分析[J].现代经济信息,2019,(17):200.
[8]封智韬,王文健.大数据在消防审计当中的应用[J].消防界(电子版),2019,5(10):13+15.
[9]郑瑞娟.大数据分析技术在财险审计中的运用[J].时代经贸,2019,(16):36-37.
黎照宇.大数据技术在审计领域中的应用[J].江苏商论,2020(06):29-32.
基金：国家社会科学基金项目(19BJY035);江苏高校哲学社会科学研究项目(2018SJZDI102).
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2024-11-05
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期刊名称：审计研究
期刊人气：3214
主管单位：中华人民共和国审计署
主办单位：中国审计学会
出版地方：北京
专业分类：经济
国际刊号：1002-4239
国内刊号：11-1024/F
邮发代号：80-269
创刊时间：1985年
发行周期：双月刊
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2020-06-23
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