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思政视野下高校内部审计风险控制策略
摘要：随着内部审计概念与外延被放大,人们从实用型视角重新审视和定义内部审计的功能与角色定位。高校内部审计的风险主要来自外部,且风险值在增加,限于审计师的水平限制,其变得更加隐蔽,内部审讯虽难但也可控。建立相应的审计风险管理包括提高内审独立性,规范审计程序,增加对审计结果的使用等审计环境的改变,同时也要优化内部审计队伍,其中包括提升职业审计师的思想道德素养,激励机制与监督机制相结合,提高准入门槛并实行资格制度等措施。从思政视角讨论高校内审工作存在的风险,并提出了相应解决措施具有定的理论与现实意义。
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现阶段，高校将教育教学作为其工作核心的同时，逐渐开始与其他领域的外部机构保持战略关系。例如，在创建孵化器的过程中，大学与外部投资者合作并与外部教育环境进行资本重组。这些经济项目的交流使高校的运行风险增加。加之国家向高校的投入越来越大，资金数额巨大，渠道多元，构成复杂，使高校面临的风险愈多[1]。同时，党的十八大以来，各级纪检机关也加大了对高校的常态化巡查、各级审计机关对高校的财务收支进行常规审讯，这也使得高校管理的风险必然存在[2]。而这些风险必须由机构内部审计进行监督和管理[3]。内部审计作为高校治理的重要组成部分，其效果直接影响高校治理水平，对高校的内部控制、人才培养、科学研究、社会服务等方面具有重大作用[4]。基于此，本文考虑内部审计风险因素的研究思路对于进一步提高高等院校的内部审计质量具有一定意义。
审计风险管理意味着审计机构使用某些实践和方法来预防和管理审计风险。在审计风险管理系统中，风险管理被用作对风险的支持，在整个响应系统中扮演着关键角色。不论是早期预警还是审计风险评估，最终目标都是力求将审计风险水平保持在可以能接受的要求内[5]。在风险评估策略中对其实施、审查再逐步进行控制，与经济问责控制的风险联系起来，以免其转化为实际损失。习近平新时代中国特色社会主义思想是全党、全国人民为实现中华民族伟大复兴而奋斗的强大思想武器和行动指南。在新时代，将高校的内部审计工作置于思想政治教育的背景下，置于习近平中国特色社会主义理论思想的贯彻中，在学习中领会，在工作中坚持，可以正确、全面、客观看待高校内部审计工作，以使其风险可控、审计顺利。
一、高校内部审计工作风险因素特征分析
(一)内部审计工作受外部环境影响
尽管内部审计主要集中于对大学内部操作系统的监视和审计，但实际上它与外部审计有着紧密关系。不仅如此，高校做出的所有财务决策都与其外部环境有关。因此，即使大学的内部审核员可以将他们的工作限制在一个安全稳定的环境中，其工作过程也必然与外部环境联系在一起。换句话说，审计师可以通过个人经验来控制的风险类别更少[6,7,8,9]。即使随着时间的变化风险不断增加，但日常工作过程中的客观环境仍然会影响员工并做出一些不合理的预测行为。这是内部审计风险的一个特征，这也意味着内部审计不可避免地会受到环境的影响，并且无法完全避免风险。
(二)内部审计风险的持续增加
在传统的审计模式下，大学只处理外部实体经济，审计师的个人专业经验在处理实体经济时可以发挥出色的判断作用。然而，高校与其他行业不同，并且高校在当下的在线环境中的自卫意识和技能方面存在一些差距[10]。因此，当外部合作伙伴使用交互式互联网漏洞对大学发动经济攻击时，内部审核员发现很难避免这种风险。即使可以判断存在危险因素，在工作中也会忽略一些最基本的证据和材料，从而削弱其能力，也就不能消除危险因素。这样风险导向理念的引入使审计进行全过程风险管理就变得更加必要了[11]。况且近年来，与内部审计有关的工作也在计算机化的过程中建设，审计工作模式的改变实际上将伴随着一些风险选择。这些内部审计工作的特点也使得风险的类型在持续增加。
(三)内部审计师的水平
内部审计在大学发展中起着干预作用，但并非所有管理者都能意识到其价值，而将外部审计作为监督风险因素的主要主体，这就使得内部审计工作人员的素质很难把握。尽管预测风险要求内部审计师具有特定的工作经验，并对某些风险模式有较深的理解。然而，随着高校进入社会包容领域，高校产生的财务行为变得越来越复杂，某些风险因素无法仅通过“识别”来消除，甚至某些风险因素也无法完全识别。因此对于内部审计而言，审计师的专业经验和对风险成见的认知必须与行业并驾齐驱，以使他们的经验得到充分支持，在风险评估之前有所预警。
(四)内部审计风险的隐性特征
通过与经验丰富的内部审计师沟通可知，内部审计不能在完全直观的环境中进行，而大多数风险因素隐藏在日常财务沟通中，不太明显。对于整体以利润为导向的企业来说，经济变化可能非常明显，但是大学是以教育教学为主要目的的机构。即使其参与了大规模的经济活动，只要不刺激风险因素，潜在的威胁都不会发挥任何作用。因此，在高校这样的学术气氛中，内部审计师的工作难度虽然比较高，但日常工作量却相对较小，因其风险更具隐秘性。
(五)内部审计风险的控制能力
随着内部审计工作的进一步透明化，内部审计风险问题就会越来越大[12]。这些隐患终因大学的经营状况相对稳定，核心工作的单纯以及大学的内部环境使审核员的专业经验和专业技能可以准确预测和纠正。这也就使得高校的内部审计工作中的风险不大，总体上可控。
二、思政视野下高校内部审计风险控制策略
思想政治工作是中国特色社会主义的优势，在实践中积累并形成了很多行之有效的经验以及工作传统。要在各个领域贯彻学习习近平总书记在全国高校思想政治工作会议上的重要讲话精神，达到固本铸魂的效果，聚焦思想引领始终是高校各项工作的重要环节。高校通过加强独立的内部审计结构、提高企业责任审计的透明度并加强成果的应用，才能创造一个具有健康检查文化的内部检查流程和环境。
(一)构建良好的审计环境
1.提高内部审计的独立性
独立性是审计工作可以正常开展的前提和保障[13]。审计师的独立性在于自治和主权。高校中存在内部审计部门隶属其他部门或者与其他部门合办。从某种意义上来说，这种机构设置极大地限制了审计人员自主完成审计工作的范围。审计人员在组织上具有较强的依附性，无法充分体现独立性，直接影响审计实施的效果。首先，在学校一级，审计服务应在体制范围内拥有适当的工作人员，并确定其重要的管理职能。其次，审计处的工作范围必须足够广泛，以便能够在其职权范围内有效地履行其职责。再次，主任应充分信任审计处，不应干涉独立评价和审计评价的目标，并应有机会独立执行其任务。在部门一级，审计服务不仅必须保证正式的独立性以及特定的专业标准，目标和所有权，公平与道德，还要以某种方式表达分析思想。最后通过保持独立的身份，心态和行为，才可能建立独立的审计主权。
2.规范审计程序，营造和谐环境
使用公共媒体进行的内部审计可以使用学校的网络、宣传材料、会议和其他媒体公布规则，法规和政策，介绍审核问题以及意见，使内部审计重在发挥其违规风险防范作用[14]。首先，必须充分利用学校的中级会议，及时公布经济责任审计的有效性并解释法规和政策，充分验证审计的有效性及先进的做法，并允许审核实体介绍产生积极影响的经验，指导学校其他单位学习和实践，报告严重违反纪律和法规的行为，教育和警告员工，披露在学校的业务和经济管理中常见及新出现的问题并警告可能带来的风险。第二，必须更好地利用网络的信息平台，通过校园网络公布文件，检查学校的财政责任并公布经济责任审计的记录，发布审计公告等信息。第三，通过必要的审核工作程序，做审核进度交流，公告结果，访谈。一方面发布审核工作，解释规则并提供咨询，另一方面通过了解问题或回答问题，了解被审核实体的状态，获取反馈信息并听取实体的需求和意见。
3.增加对审计结果的使用
如果审计结果搁浅，而工作人员的评估或雇用与审计结果无关，那么经济责任审计就失去了实际意义，这样就会使得财务的责任控制所依赖的环境改变。因此，应采用生产操作产品的系统，增加对审计结果的使用。因为其不仅可以达到质量的内部控制，而且还可以突出控制单位及其管理人员的问题，有助于加强对员工的管理，帮助单位识别出审计问题，进而可以分析审计的结果并最终报告系统。而这个过程，重点在于分析并查找根本原因，提出解决方案并就审核结果拟出报告，并在审核结果的具体执行情况下，通知反馈系统。财务责任联合监测会议将该过程用于与其他学校相关部门和机构协调审核区域，实施纠正措施建议。通过审核服务获得特别会议或额外审计来核实执行情况，工作人员应检查结果的使用情况，将财务责任审计结果纳入员工考核，这样一方面可以改善人员评价指标，还可以改进财务责任审计的作用和效力。
(二)优化内部审计队伍
内部审计师的专业素质与从事经济活动有关的工作质量直接相关。而现在审计人员配备差异较大，团队胜任能力参差不齐[15]。因此，优秀人才的选拔、管理以及审计团队的使用在预防和管理中起着重要作用。
1.提升职业审计师的思想道德素养
习近平总书记强调，“高校立身之本在于立德树人”。立德树人是当代高等教育的生命和灵魂。作为内部审计师也应自觉将自己置于此思想政治教育的意识追求之中，不断提升内部审计师的思想道德素养。不仅要加强自尊心和对内部约束、外部审查的真诚接受，也要将沟通纳入职业道德审查中，要有意识地抵制金钱、权力和财富的诱惑，以努力和务实态度对待业务。是与此同时，还要认识到内部管理机制、责任制度、绩效评价制度等的局限性，并自觉地接受对被控制实体和由其他外部机构监督。最后还要促进审计员之间的高度责任和专业关系，充分了解财务责任审计的重要性，建立诚信、敬业和专业的审计文化。
2.激励机制与监督机制相结合
适当的激励机制和必要的监督机制相结合才可以鼓舞审计师并发挥其全部潜能，在建立良好的审计团队方面发挥重要作用。激励不仅仅指工资、奖金、福利等物质条件的激励，更重要的是包括应对日益增加的心理压力和工作问题的精神激励，而后者恰恰可以激发会计师的热情，提高工作的信心和耐心。
除了实施积极的激励方法外，还应该实施监督机制。在规定的时间进行业务和内部审计师评估，进行一定的淘汰，以确保专职审计师保有其合适的审计职位。同时，还要制定内部审计责任制度，与其他工作人员一起促进审计工作，使内部审计员在履行职责的同时承担相关责任，增强其开展审计工作的风险责任。
3.提高准入门槛并实行资格制度
内部审计师的高素质和技能决定了大学内部审计团队的素质和发展。高校在选择合格的审核员时要设立具体的准入门槛。除了良好的政治素质外，还需要多学科技能以及强大的内部审计素养。除了要了解审计管理外，还要通过自我学习，熟悉统计学、法律等方面的知识，以及运用相关知识进行一定的分析与推理，不断增加工作经验和服务的品质。同时，要确保专业的审计人员队伍与审计工作适应，满足高校内部审计任务的需求[16]。最后，还要建立内部审计团队，选择和吸引来自各个领域的人才，以使专业经验能够整合到审核团队中，提高审核团队的人力资源综合利用效率。
三、结语
高校的内部审计与控制的风险不仅具有高度的理论性，更关乎现实。这个“免疫系统”的功效在于促进高校长期、稳定和健康发展。本文基于高校内部审计实践，将内部审计所涉及的风险进行了预警与评估，将高校内部审计置于思政的大视角下进行研究与分析，具有重要的理论与实践意义。
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文章来源：王亮亮.思政视野下高校内部审计风险控制策略研究[J].财会学习,2021(21):130-132.
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