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上市公司财务报告重述的治理建议

2021-04-14 121 上传者：管理员

摘要：我国上市公司财务报告重述年年都有发生，现象较为严重，企业涉及的行业分布广泛，部分财务报告重述内容涉及盈余调整且金额较大。从成因看不仅有企业内部原因，也有外部原因，针对这些成因整理出相对应的上市公司财务报告重述的治理措施与建议。

关键词：
公司内部控制
股权结构
财务报告重述
资源市场
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财务报告的真实可靠性要求报告中的内容要反映企业的真实情况，然而现在许多财务报告失真的现象却是真正导致出现财务报告重述的原因。随着我国会计制度越来越完善，要求财务人员将由于政策、估计造成的差错对之前报出的数据进行调整的而出现了“追溯调整法”和“追溯重述法”，也是财务报告重述出现的另一个原因。但纵观我国近几年的财务报告补充及更正报告却发现，情况并非如此简单。财务报告作为对企业真实情况分析最重要的信息来源，在资源市场上起到非常重要的作用，频频出现的财务报告重述定会影响错误的资金流向，因此要对此种现象进行治理。

对近几年的出现财务报告重述的上市公司分析得出以下现象:深沪两市每年都有财务报告重述出现，上市公司行业类型以制造业为主，极少数几十家上市公司几次出现财务报告重述，且大部分财务报告重述与盈余调整有关，其中百分之八十为盈余调减，第一股东的占股比例居中等。

一、上市公司财务报告重述反映出来的问题

1．上市公司财务报告重述年年都发生，且有的公司多次出现，说明现象严重，涉及项目金额上亿，金额较大。内容广泛涉及资产、负债、利润、所有者权益。

2．财务报告重述的格式太随意，没有一个统一模板，各成一体。财务报告信息更正披露原则高层要求对错误的原因做出解释，但临时报告的错误原因都是由于财务人员疏忽导致。

3．股权比例相对集中，并且由于我国国情的特殊性，主板市场出现财务报告重述的上市公司四分之三都来自国有股占股比例较高的国有企业。

4．大量的财务报告重述内容涉及盈余调整的问题，由于财务报告重述被关注度不高，隐蔽性较好，成了一些公司管理人员调节公司盈余的方式。

二、导致财务报告重述的成因

1．不管是市场监督、政府监督还是社会监督，其监督力度不够。

2．与财务报告重述的相关法律制度还不完善，尤其是出错后的惩罚措施不够严。

3．财务报告重述的内容广泛，金额较大，原因都只是一句财务人员疏忽导致，说明企业内部控制还存在很多问题。

4．第一股东占股比例较高的股权结构决定了控股股东会尽最大可能获得自己的私利，甚至盘剥小股东的利益;同时国有控股公司的性质决定了需要权衡社会效益与经济效益，官员在公司工作收入与业绩不挂钩，有在其位不谋其职的情况。

5．大量股民由于缺乏专业的财务知识会根据经济学家的分析而选择购入公司股票获得收益，公司管理人员为了营造较好的公司成长景象，润色财务报表以带来各种良好舆论。

根据以上这些造成财务报告重述现象严重的成因，对症我们可得到治理财务报告重述的措施和建议。

三、上市公司财务报告重述的治理建议

(一)完善财务报告重述制度

一套制度的可取与否不仅由制度本身决定，还与同它配套的其他制度有关，那么法律制度是最重要的一个环节。我国财务报告重述制度出现的本身就是让广大使用者能看到最真实的财务信息，但效果并不尽如人意。

1．完善的就是惩罚制度。我国对提供虚假财务报告重述的行为经济惩罚限额是二十万上限，并且惩罚的主体仅仅是以公司为主体。在面对巨大利益面前，金额二十万的上限太微小，并且财务报告的报出这种人为的事件的始作俑者是个人，公司只是一个存在的行使。法律需要对提供虚假财务报告配套严格的法律惩罚制度，对原因的追究要针对到个人，对金额的惩罚针对情况的严重程度按不同比例罚款，也要对个人行为作出经济惩罚。

2．需要完善的就是披露制度，需要有一个统一的模板把前后更改内容放在一起做对比，更正的内容用黑体加粗，让更正的地方更显眼，便于使用者查阅。还有披露的及时性，从发现错误到披露的时间需要有一个明确的时间限定，这才利于完整的信息及时的公布。

(二)优化企业内部控制

一个良好的企业内部控制能够保证财务报告信息的准确性与真实性，出现财务报告重述的公司首先要考虑内部控制是否还存在缺陷。

1．保证董事会的独立性，董事会在决定公司事务中起到重要作用，如果公司董事会都是有大股东直接任免，那难免会为了大股东的利益而作为，无法权衡公司的各个方面，所以首先要保证的就是董事会选举的民主性。

2．保证独立董事能在企业的运营管理中发挥作用，独立董事作为拥有过硬的专业知识并且与企业自身经营好坏无关的特殊职位，能以更客观的态度为企业提出建议，对企业管理起到监督的作用，保证企业的运行围绕长期目标进行。我国可以建立相关独立董事的人才库，对独立董事在任职期间对公司起到的作用做一个合理的量化，激励独立董事在任职期间为公司多做贡献。

3．提高财务人员业务素质，首当其冲的就是CFO的专业素养，有研究表明，专业知识过硬的CFO能更好带领财务团队按照国家会计准则报出准确的财务报告。其次就是财务从业人员，需要按时培训熟悉国家会计制度在公司业务中的应用，提高对业务预判能力。同时财务部应与人力资源部成立对财务人员的考核制度，对工作期间的错误率与工资相挂钩，提高财务人员工作的谨慎性，从最基础层降低财务报告出错的概率，降低财务报告重述的可能。

4．公司需要重视企业内部控制有效性评价报告，在我国企业内部控制起步较晚的情况下，现实中公司对此重视度还不够且报告的质量较低，但自身的内部控制有效性的评价报告却最能反映公司内部控制存在的问题，需要给予更多的重视去修补已经存在的问题。

(三)合理优化股权结构

1．针对财务报告重述问题可以选择更集中的控股方式，这种股权结构的第一股东会十分关注企业的经营情况，让管理者没有钻空子的空间，一定程度保证了股东利益与公司目标的一致性，降低所谓的不完全契约理论带来的公司长期目标与管理者短期目标之间的矛盾性，进而降低财务报告重述的可能性。

2．适当降低国有股占股比例但保持适当比例，毕竟过低的国有股比例与我国的基本国情不符，并且国有股在规范企业经济运行、遵循国家大政方针有重要的保证作用，但研究表明过多的国有股也会降低公司的财务真实性，并且会让公司在运营中还要更多的顾忌社会效益，这也加大了公司造假的可能性。国有公司中通常会有代表国有股的官员，但他们的收入并不与公司的经营效益相挂钩，所以官员在公司任职期间也会更多的考虑到自己的政治绩效，降低了对公司的监督管理职能，可以更多的赋予官员“经济人”的职能，让其部分收入与管理公司的经营效益、财务报告准确性相挂钩，提高他们对公司财务事务的关注。

(四)加强市场对上市公司的监督力度

前面提到了相应的法律制度保障，配套的就需要监督力度去督促政府、企业按照制度运行。

1．加大政府的监督，面对我国上市公司数量的庞大，政府应建立有关财务报告重述的数据库，对多次涉及的、变动数量金额较大的重点关注，其他企业不定期抽查，聘请专业人士对此进行有效的管理。对于一些地方支柱企业，还要加大地区的市场化，对官员不作为的行为进行处置。

2．加大会计师事务所的监督力度，每份财务报告的披露都要得到会计师事务所的审计，所以会计师事务所在审计公司财务报告时一定要用过硬的专业知识和科学谨慎的审计方法全面客观的对被审计公司的财务数据做出审计，确保公布在公众面前的财务报告的真实可靠性。在现在会计师事务所业务竞争激烈的情况下，事务所会与被审计公司保持良好的关系，在审计的过程中有部分包庇的行为。对此可以建立一个中介公司，对应需要审计的公司和会计师事务所，随机按照规模的大小对应分配，这样就能一定程度上保证审计过程的独立性。

3．进入信息化时代，每个人都是一个自媒体，虽然大型媒体对财务报告重述的关注度还不够，但是是大众监督可以加强，每个人可以把自己能熟悉到的公司的真实情况传播出来，人人自觉做到不谣传虚假、不真实的信息。如此而来，形成一个从上到下环环相扣的监督体制，确保财务报告重述降低。

(五)经营者与分析者、投资者还需要更理智的对待财务报告

经营者会在一定程度上迎合分析师关注的方面润色自己的财务报表，达到分析者的预期，给公司带来良好的声誉，分析者作为资金市场上的领头羊，应该对分析的公司做全面的了解，用自己的专业知识审视公司发展状况，全面考察之后再做出定论，同时投资者应理性看待分析结果，综合自己的判断合理的做出自己的投资方案。面对我国财务造假的新闻屡屡出现的情况，把关注点聚集在三大报表的同时也可以去关注公司之后报出的临时报告，这样能对公司的情况有更全面的了解。对于经营者而言，在实在没法维持公司经营良势的情况下，也不要选择铤而走险的方式，赌上了公司长期经营的信誉是得不偿失的。

综上所述，就是对于我国上市公司财务报告重述的治理措施及建议，希望未来对财务报告重述的关注度会更高，在相关制度更完善、监督力度更大、公众意识提高的情况下，财务报告重述制度能真正起到为使用者提供更真实可靠的财务报告的作用，而不是作为一种隐蔽消息的渠道。

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