“力争2030年前实现碳达峰、2060年前实现碳中和”是以习近平同志为核心的党中央的要求（1）。“十四五”时期是实现碳达峰的关键期、窗口期，推进碳中和起步期。高校作为重要的国民经济主体之一，正确认识和把握“双碳”（“碳达峰”“碳中和”），深入挖掘自身潜力，将“双碳”目标融入高校治理之中，融入日常的管理会计之中，带头探索实现“双碳”目标的方法和路径具有重要价值。

一、高校管理会计应用的背景和现状

（一）高校管理会计应用的“双碳”背景

为应对气候危机，践行大国担当，2020年9月国家主席习近平在联大宣布中国版的“双碳”目标。2021年9月，中共中央、国务院印发《关于完整准确全面贯彻新发展理念做好碳达峰碳中和工作的意见》，同月，国务院印发《2030年前碳达峰行动方案》，进行具体的安排与部署。2021年底，“碳达峰”“碳中和”入选“2021年度十大流行语”。与此同时，作为重要耗能单位，高校担负着特殊的角色和使命。无论是从节约型校园到绿色校园建设，还是从“低碳”校园到“零碳”校园建设，做好“双碳”工作都是高校现阶段及未来长期面临的客观环境（2）。2021年4月，同济大学等国内44所高校共同签署《中国高等学校校园碳中和行动宣言》，成为中国高校启动碳中和校园行动的一个新起点（3）。积极探索适合中国高校自身特点的碳中和校园的建设路径和管理策略，可以助力完成国家“双碳”目标。

（二）“双碳”背景下高校管理会计应用现状

2021年11月，上海国家会计学院举办第九届管理会计论坛，以“管理会计助力低碳发展”为主题，为如何用好管理会计工具，更好“双碳”服务工作，做了良好的开端（4）。在论坛中，与会嘉宾主要着力点于企业如何利用管理会计，助推低碳发展，但未对包括高校在内的行政事业单位如何发挥管理会计在实现“双碳”目标中的作用进行探讨。因此，在“双碳”背景下，探讨加强高校管理会计应用很有必要。

二、“双碳”背景下加强高校管理会计应用的意义

（一）加强管理会计应用是推进高校高质量发展的内在需要

助力碳达峰碳中和，是高校立足新发展阶段，实现高质量发展，以实际行动勇担时代使命的体现。在这样的形势下，管理会计应用和实践则可以为高校推进高质量发展提供海量管理数据和信息决策支持。因此，在“双碳”环境下，大力加强管理会计工作是高校实现高质量发展的必然选择。

（二）加强管理会计应用为学校生态文明教育提供财务保障

助力碳达峰碳中和，需要特别重视生态文明宣传教育，增强大众绿色低碳意识，培养具有绿色使命感的未来公民。而高校作为生态文明教育的关键实施主体之一，需要适当的财力投入，才能保障教育职能的有效发挥。当前，国内高校普遍面临经费紧张的局面，只有实行财务精细化管理，有效发挥管理会计效用，以管理出效益，高效配置有限资源，方能为学校更好地履行生态文明教育职能提供必要的财务支撑。

（三）加强管理会计应用是推进校园治理现代化的需要

助力碳达峰碳中和，既是一场广泛而深刻的经济社会变革，也是对校园治理水平的一场大考。大力加强管理会计应用是高校提升内部管理的需要，也是推进校园治理水平现代化的重要举措。推进管理会计应用，可以有效激发全体人员参与碳中和校园建设的积极性，激发、释放管理活力和发展动力，推进校园治理的转型升级，不断提高管理绩效和公共服务水平。

三、“双碳”背景下高校管理会计具体应用探讨

助力碳达峰碳中和，建设“碳中和”校园，有效发挥管理会计的重要作用，关键在于根据学校实际情况，将“碳”因素纳入到战略管理、预算管理、成本管理、绩效管理、风险管理等具体应用领域之中。综合运用各类管理会计工具和方法，提升管理绩效，推动高校高质量发展迈上新台阶。

（一）碳战略管理

在“双碳”目标的指引下，高校可以依据战略分析-制定-实施-评价和控制-调整等五步骤进行战略管理。将打造碳中和校园计划纳入到学校中长期事业发展规划之中，融入年度重点工作之中，从而实现战略全流程管理。（1）战略分析与制定。在助力碳达峰碳中和的大环境大背景下，高校应充分认识到自身所肩负的历史使命和重任，顺应国家政策和社会发展大趋势。可以利用SWOT分析法对学校所面临的内外部环境进行全面客观的研判，着重分析建设碳中和校园自身所拥有内部优势和劣势以及外部所面临的机会和挑战。在战略分析中，应充分利用大数据、云计算等数字技术，搜集所需的相关数据和信息，以辅助于学校的战略决策。在战略分析的基础上，高校一方面可以将“碳”因素直接融入本单位的“十四五”规划、“双一流”建设计划等中长期发展规划、重大任务、重要改革和政策过程中，作为整体战略的子战略之一。另一方面也可以选择制定的单独的碳中和规划，从“零碳”校园建设、文化教育、科学研究、社会服务、生态文明宣传等方面入手，着力打造碳中和校园，助力“双碳”目标。在碳战略制定过程中，高校应有效发挥各方面的积极性，确定学校整体的碳战略目标。在此基础上，各二级单位需要依据整体目标设定本部门近期、中远期和分年度建设目标，并形成一套完整的、科学的、可行的、可量化的、可考评的战略目标体系，以便于后续的战略执行和评价与战略调整。（2）战略实施、评价、控制和调整。在战略实施的过程中，要求高校统筹整合学校各类资源，从加强组织制度保障、增加必要的资金投入、有效配置资源等方面着手，强化分析研判、沟通协调、纠偏反馈等控制机制，将战略内化为日常工作活动。高校应对内外部环境变化保持足够的敏感，尤其是要紧跟国家实施碳达峰碳中和等重大决策部署，跳出固有的官僚思维逻辑，实时监控和评价单位碳战略实施过程和结果，建立健全激励监督机制。同时评估战略实施风险，及时发现偏差和问题，适时调整战略战术，以确保预期战略目标的实现。实现“双碳”目标，是一项长期、复杂、极具挑战性的工作。国家实施“双碳”工作的具体政策和措施也在陆续出台中，同时各大高校自身状况也处于动态变化之中。因此根据环境的变化和战略评价结果，高校对所制定的战略及时进行审视、调整是很有必要的。

（二）碳预算管理

助力碳达峰碳中和，高校的预算管理应围绕学校的中长期发展规划及制定的碳战略目标和碳业务计划，将“碳”因素有效地融入单位部门预算及项目预算管理之中，充分发挥预算计划、调控作用。（1）碳部门预算管理。高校应该将碳战略目标合理分解为年度预算目标，纳入学校部门预算之中。高校应研究确定学校碳排放及碳中和所涉及的主要责任部门、责任活动、责任范围。搜集学校碳排放、碳成本与碳收益的有关可量化的数据信息，合理安排煤炭、燃油（包括汽油和柴油等）、电力、燃气（包括天然气、人工燃气、煤制气等）等能源消耗的年度预算指标，合理分配资金，做到开源节流，有效指导和调控学校减碳及碳中和行为。（2）碳项目预算管理。高校应该根据学校碳战略规划，建立涉“碳”项目储备库，统筹学校“双碳”目标建设计划。建立和完善涉“碳”项目库动态管理制度，合理安排“低碳”校园建设专项经费，成立碳管理基金、绿色周转基金等碳中和专项基金，用于涉“碳”相关的教学、科研、社会实践和校内既有建筑的节能改造等活动。同时做好碳项目经费预算考核与绩效评价工作，充分发挥碳专项资金效用。

（三）碳成本管理

助力碳达峰碳中和，高校应加强成本管理工作，将“碳”因素纳入会计核算内容之中，了解校园内碳排放现状，构建基于碳成本核算为基础的碳中和校园管理策略，从而夯实碳绩效管理基础，为碳战略目标的达成提供信息支持。（1）确定碳成本责任主体。学校内部空间中日常运营所设计碳排放的职能部门、学院、实验室、食堂等单位均可以划分为碳成本责任中心，明确为责任主体，对该单位排碳、减碳及碳中和行为负责。例如，可以将学校后勤部门作为学校公务车的燃油费控制的责任主体，将课室科作为教室电力成本管理的责任主体等。（2）确定碳成本核算内容。目前高校碳排放主要源于对煤电油气等能源消费。因此，碳成本核算主要内容是碳成本责任主体在一定时期内能源消耗量。高校可以通过“燃料费”“电费”“油料费”“专用材料费”等经济分类科目，按照责任主体或成本项目归集实际发生的能耗费用，据此计算确定各碳成本责任主体的碳成本。（3）采用合适的碳成本管理方法。在学校事业发展相对稳定且碳排放历史数据可靠的前提下，高校可以根据碳排放历史情况以及学校碳中和规划，设定各个成本中心的碳标准成本，实施标准成本法，实现成本的精细化管理。在对学校涉碳活动充分研究和识别的基础上，高校也可以选用作业成本法，抓住关键碳排放及碳中和活动，构建适合的作业成本模型，通过管理会计信息系统收集关键的成本数据和财务信息（5）。

（四）碳营运管理

助力碳达峰碳中和，高校应改变过去“公平优先、兼顾效率”的政府运转观念，积极培养“公平和效率并重”的高校运营理念，提高营运管理能力。碳营运管理本质是指为了实现碳战略预期和年度碳业务计划，通过合理配置学校资源等活动，实现资源进一步优化，提高资源利用效率和质量，实现经费使用效益的最大化。碳营运管理核心在于解决碳经费如何花、碳资产如何用的问题。（1）加强碳营运资金管理。高校应当根据自身涉“碳”业务特点及管理需要，更好地发挥学校碳经费与碳资产的使用效益。例如，高校往往在如何最大化的获取经费支持方面下足力功夫，而在获得经费后，就如何花、花在哪些方面，如何实现有限资金效用最大化方面关注较少。如何将钱用在实处，用出效果，需要高校具备营运管理意识，努力实现“花小钱办大事”，而非“花大钱办大事、花小钱办小事、不花钱,不办事”，坚决杜绝“花大钱办小事”以及“花钱也不办事”。（2）重视碳资产优化配置。助力碳达峰碳中和，加强碳营运管能力。要求高校在进行节能改造工程建设、设备采购等碳减排及碳中和相关项目投资决策时，进行严密的可行性论证，充分发挥学校相关人才、技术、资源的优势，加快现有设备、建筑物的节能改造，科学配置碳资产、碳资源，提高碳设备利用率，节约碳排放成本。如针对现有办公大楼的节能改造决策，高校应认真组织相关部门人员和专家进行多方论证，拟定多个方案，借鉴企业投资项目可行性论证的流程，在满足基本目标的前提下，进行投资效益、经济效益和社会效益综合比较，筛选出最优的方案。必要时，也可以聘请专业的第三方机构参与项目的可行性论证。一般涉“碳”设备的采购可以简化可行性论证流程，但也应牢固树立成本效益理念，在论证方案中应明确资产预计产出效益指标以作为未来绩效考评的参考，招投标评比中建议采用综合评标法，以便真正买到货真价实、物美价廉的资产。

（五）碳绩效管理

助力碳达峰碳中和，高校应持续推进全面绩效管理，扎实开展碳绩效管理，加强绩效目标管理，提升绩效过程控制力，强化绩效考核，重视绩效考评结果运用管理，助力碳绩效管理高质量发展，提升资金效益。（1）碳整体绩效管理。高校碳整体绩效管理可应用KPI绩效考核法、平衡计分卡等工具方法。碳整体绩效评价主要依据年初碳部门预算设定的指标，对学校年度碳排放及碳中和工作的预算执行情况及所达到预定绩效目标情况进行评价、总结经验，为下一个周期的碳部门预算编制提供参考依据。高校也可以从人均碳排放指标、单位面积能耗指标入手，与学校历史数据、同行业数据、优秀减排高校等进行纵向、横向及对标分析，从而对学校碳绩效管理的整体情况进行分析评价，以更好确保预期目标的实现。（2）碳项目绩效管理。碳项目绩效管理主要是指高校根据有关规定，按照一定的程序，依据其碳项目预算绩效目标表，对碳专项经费支出的过程和结果进行评价，并以绩效评价结果应用来改进学校“双碳”工作，从而实现碳专项经费预期的绩效目标和效果。

（六）碳风险管理

目前，有许多高校对“双碳”目标和规划知之甚少，对应该承担的角色更是一无所知。笔者也查阅了不少广东省内高校的中长期发展规划（纲要），很难在这些规划中检索到“碳”“绿色”等字眼。对“双碳”工作缺乏认知很可能使学校暴露在巨大的碳风险之中。因此，高校应尽快认识自身在实现碳达峰碳中和所承担的角色使命，将碳风险纳入单位内部控制框架中，纳入到全面风险管理体系中，率先把握历史机遇。最好能够掌握将碳风险转化为碳机遇、获取碳收益的本领，从而实现单位事业的可持续发展，助力碳中和校园建设。

四、应用策略与结语

（一）应用策略

助力碳达峰碳中和，加强管理会计工具和方法在高校战略管理等五大具体领域的应用，需要一套有效的管理策略来保障具体应用的落地实施。而经典戴明PDCA循环即“计划（Plan）、执行（Do）、检查（Check）、处理（Action）”模式（6），有助于为高校碳中和校园建设提供简明、有效的管理行为落实框架。（1）计划阶段。在计划阶段，高校需要对所面临的碳内外部环境进行客观、科学的研判，结合学校中长期发展规划，制定科学的“双碳”战略。拟定有效、切实可行的“双碳”目标实施方案和具体行动计划。高校要突出碳预算管理，根据学校整体“双碳”目标，确定年度碳减排目标，并制定碳排放具体控制标准（7）。（2）执行阶段。在执行阶段，高校需要在识别主要碳责任主体和碳作业活动的基础上，结合大数据、云计算等数字技术和信息化支持，必要的人财物等资源投入，突出碳成本管理，推广应用碳减排技术，提升碳管理水平。（3）检查阶段。在检查阶段，高校应组织有关部门，必要时可以邀请外部专家，依据计划阶段制定的目标和标准，对该阶段各项管理会计工作的执行和效果进行评估。突出碳绩效管理，识别问题，充分沟通，实施奖惩机制，引导高校管理者更加重视“双碳”工作，实现高质量发展。（4）处理阶段。在处理阶段，高校需要对阶段性的碳中和校园建设情况进行总结，发布年度报告，展示“双碳”工作成果和经验及不足，拟定改进措施，并制定下一阶段“双碳”工作计划，保证碳管理会计工作在一个更高的起点进入下一阶段改进周期，实现持续改进。

（二）结语

助力碳达峰碳中和，高校肩负重要引领示范作用，一方面应加强生态文明教育，引导学生和教职工践行低碳之路，积极营造绿色文化，养成绿色低碳生活方式，促进社会可持续发展。另一方面应主动将“碳”因素融入到校园治理和日常管理之中，增强使命担当，切实提高“双碳”意识，加强顶层设计，探索出一条符合学校自身实际的绿色低碳发展道路。建设碳中和校园是一项系统工程，有效发挥管理会计功效具有重要意义。推动管理会计应用落地，需要高校提高低碳意识，加强组织领导，重视人才管理。要善于借助大数据等数字技术应用与会计信息化建设，重视资源投入，才能真正助力“双碳”工作，切实推动学校高质量发展。需要指出的是，在“双碳”背景下推进高校管理会计应用，发挥管理会计功效不可能一蹴而就，还有许多工作要做。下一步一方面应当持续加强高校管理会计理论、案例及实证研究的力度、深度、精度，增强管理会计应用的实操性，发挥理论研究先导作用。另一方面需要在实践中不断强化管理会计方法与工具的应用与创新，实践出真知，逐步推进，才能探索出一条符合学校自身实际的绿色低碳发展道路。

文章来源:李源,崔英爱.“双碳”背景下高校管理会计应用探析[J].江苏商论,2024(06):121-124.