一、Z酒厂背景

(一)经营范围和情况

Z酒厂成立于1998年2月,主要经营酱香型白酒的生产､批发､销售,经营产品有“醇怡”酱香型白酒系列(中高档白酒,价格平均220元/斤)､“新星”系列酱香型白酒(低档白酒,平均价格80元/斤),“麦青”啤酒系列(平均价格9元/瓶)以及其他酒类如滋补药酒､果酒系列等｡Z酒厂2023年､2022年主要财务数据如表1所示｡

表1Z酒厂2022年､2023年主要财务数据(单位:元)

(二)经营模式

高粱采购方面,Z酒厂与优质高粱产地政府和部分农民签订了长期合作协议,到高粱收割季节,酒厂会派出业务员外出收购,也可以由农民送货上门｡原料水主要以本地地下水､井水作为酿造用水,专业酿酒师每年定期检查水源矿物质含量以及pH值,选择合适的水源以保证白酒口感和香气｡销售方面,公司产品主要通过经销商､定制化销售､直销､电商､出口,批发等渠道进行销售｡

(三)公司涉税事项

白酒企业从原材料采购到销售成功过程环节众多,涉及增值税､消费税､所得税等各种税费,税种复杂｡白酒采购生产过程用料较多,成本种类多,核算难度大｡随着销售方式的逐渐多样化,销售行为须接受政府职能部门管理,税收金额计算复杂并且清算时间长,税收风险较大｡另外,税务机关对于白酒企业研发､储运､资产管理等方面的监管力度不足,也容易产生相应的税收风险,白酒行业主要涉税事项､税种和相关指标如表2所示｡

表2白酒行业涉税事项及相关指标

二、企业涉税案头资料

(一)案头资料

(1)Z酒厂于2023年6月底从农业合作社手中分两次收购小麦7758800斤,单价为1.33元/斤,总价款10319204元｡

(2)Z酒厂在2023年9月12日购进一批原材料,增值税发票注明金额为8205000元并全部用于企业生产经营｡2023年新年,企业赠送员工一批总价值1975000元的优质白酒作为元旦福利,同年年末,该企业将价值5925000元的滋补药酒捐赠给甘肃积石山灾区｡

(3)2023年8月,Z酒厂以“醇怡”系列白酒9770斤(平均价格为468元/斤､最高价格为492元/斤)交换乙公司高粱2230000斤｡

(4)2023年,企业主营业务收入变动率､主营业务成本变动率均异常｡

(5)Z酒厂2022年､2023年度营业收入增加,但实际缴纳的印花税却减少｡

(6)Z酒厂2022年起研发并销售滋补药酒等其他酒类,并于2023年与某咖啡品牌联名推出新品酱香拿铁｡

(7)2022年,C销售公司负责Z酒厂对外销售业务,通过甲销售公司的账面记录发现营业成本与营业收入占比小于70%｡

(8)2022年第三季度,大批产品受客观因素影响制作周期延长,企业存在多笔借款事项,借款来源较为复杂｡

(9)Z酒厂2022年度会议费在其管理费用和销售费用中占比高达38%｡

(10)2022年,网红主播罗某在某直播平台对Z酒厂的B系列浓香型白酒进行直播带货,“销售费用”明细账中,线上坑位费210000元､销售业务提成费用340400元｡

(二)白酒行业风险指标

本案例选取了国内同行业具有代表性的上市公司,通过查看年度报表与有关数据,并进行逐一记录与核对,计算样本内指标的平均值､标准差,确定离散系数后进一步测算出上述各指标的行业合理区间,最后限定行业预警值｡行业风险指标数据如表3所示｡

表3酒类行业指标预警值

三、风险分析与识别

(一)判断风险点的思路和依据

(1)2023年增值税税负率=4628899.40/112227516.43×100%=4.12%,2023年农产品收购发票进项税额占比=9477483.23/9670901.25×100%=98%,2023年增值税进项税额转出率=637225.72/9670901.25×100%=6.59%,远低于预警值｡结合案头资料(2)可知,2023年农产品收购发票进项税额占比过高,增值税税负率偏低,增值税进项税额转出率异常,可能存在抬高农产品收购价格､虚增进项､过期产品未转出的可能｡

(2)2023年消费税税负率=12306671.64/100203139.29×100%=12.28%,2023年增值税税负率为4.12%｡结合案头资料(5),增值税税负率偏低,Z酒厂将自产的滋补药酒给员工发放福利,又将滋补药酒捐赠,但捐赠方式并未注明,可能存在应税收入未视同销售,部分原材料用于个人消费,员工集体福利等未做视同销售纳税处理的情况｡

(3)通过计算,2023年消费税税负率为12.28%,明显低于行业预警值｡结合案头资料(6)及消费税税负率异常,通过查看双方签订的以货易货合同､白酒出库单据､消费税纳税申报表发现,Z酒厂按照平均价格申报纳税,而未按照最高价格缴纳,可能存在少缴消费税的风险｡

(4)2023年主营业务收入变动率:(100203139.29-92219139.4/92219139.4×100%=8.66%,2023主营业务成本变动率:(79129614.03-68892228.83)/68892228.83×100%=14.86%,2023收入与成本配比率:8%/14.86%×100%=53.84%｡2023年主营业务收入变动率在预警值区间(小于11%),主营业务成本变动率也在预警值区间(大于9.45%),收入与成本配比率小于1,因此可能存在少计收入､多列成本的情形｡

(5)2023年印花税税额变动率=(4466.83-4534.85)/4534.85×100%=-1.5%,Z酒厂销售收入增加,实际缴纳的印花税减少,企业存在取得应税凭证但未足额缴纳印花税的行为｡

(6)2022年消费税税负率=11173356.67/92219139.40×100%=12.12%,低于预警值｡经过了解,公司还销售滋补药酒､果酒等其他酒类,但是滋补药酒享受10%的较低消费税税率,而果酒则采用按数量而非销售额征税的方式｡这使得其消费税税负率较低,销售过程中可能存在产品分类错误,享受低税率,少缴消费税风险｡

(7)2022年企业所得税税负率:1331770.06/110030431.33=1.2%,消费税税负率为12.12%｡Z酒厂下属的C白酒销售公司营业成本与收入比低于70%,在消费税的申报上拥有一定优势｡依据规定,其消费税最低计税价格可能是基于第二级销售公司对外销售价格的60%进行核定的｡随着2018年企业战略调整,新成立的第三级销售公司作为独立核算实体介入,极有可能成为最终的对外销售单位｡纳税申报中应依据第三级销售公司销售价格的60%来确定消费税的最低计税价格,Z酒厂的销售公司C的营业成本与营业收入占比异常,可能存在关联交易降低消费税税基的可能｡

(8)2022年利息支出占财务费用比例:3950000.00/6601825.86×100%=59.83%｡通过查验银行对账单､借款明细,发现利息支出占财务费用比过高,且部分借款凭证存在异常或缺失｡白酒企业时常受到季节温度､湿度､自然灾害等因素影响,导致制作周期延长,发酵时长增加资金占用量大,项目借款多,借款的来源较为复杂,可能存在向非金融机构借款并支付高额利息的情况｡因此,应了解企业借款来源,是否有向非金融机构的借款,须核实非金融机构借款是否真实,利息支出是否取得合法有效的凭证,利率是否超过同期同类金融机构贷款利率,应资本化的利息是否费用化｡

(9)2022年会议费在销售费用和管理费用中的占比分别为3851051.51/11003004.31×100%=35%,2109943.544/5611551.98×100%=37.6%｡2022年企业所得税税负率异常,会议费占比高,超过预警值30%,企业在日常运营中产生的业务招待费用以及合规的广告和宣传费用,需遵循规定的限额予以抵扣,可能存在未准确划分业务宣传费､业务招待费和会议费少缴企业所得税的风险｡

(10)网红主播罗某在某直播平台对Z酒厂的B系列浓香型白酒进行直播带货,通过查阅该企业当期的“主营业务收入”明细账､“银行存款”明细账,发现并没有线上销售收入的记录,可能存在线上销售未计收入的情形｡

经过数据指标对比分析,发现Z酒厂10个风险点,初步确认少缴印花税风险点,税务机关通过约谈举证､实地调查等方式进一步调查剩余9个风险点｡

(二)约谈举证

税务人员要求纳税人到税务机关,针对税务评估人员在案头审核分析中发现的疑点问题面对面进行说明并记录约谈内容,同时做好纳税评估的约谈笔录｡首先通过询问的方式探查疑点问题,税务人员询问Z酒厂财务总监相关疑点问题,而后审核查验纳税人出示的会计凭证､账簿及相关证明资料｡

后续,工作人员核查了企业营业成本明细账,确认是否存在虚增成本;核查了企业各项费用明细账､原始凭证,确认是否存在虚增费用;核查了银行存款日记账､现金日记账､借款记录等明细账有无异常转账,确认是否存在延迟确认收入和违规利息支出;查看企业财务销售合同与出库记录､销售数据等相关原始记录是否一致;对照“材料分配单”与“领料单”,排查各类用品如水､电､天然气､煤炭等能源的使用情况,以及接受应税服务的情况,核实用于集体福利和个人消费的物资已进行进项税额转出等情况｡另外,通过其他途径例如查询网络平台上我国各地农产品价格指导数据,对仓储凭证展开详尽的审查,并验证票据流动､资金往来以及货物运送之间是否保持同步｡但是,对于虚开发票和虚开发票金额相关情况,财务主管提供的原始凭证并不齐全,且理由牵强,网上数据真伪有待辨别,需要进一步核实情况｡经过本次约谈举证,确认5个风险点,排除1个风险点｡

1.存在以物易物计价错误少缴消费税情况

通过查看双方签订的以货易货合同､白酒出库单据和消费税纳税申报表,2023年8月Z酒厂以B系列白酒9770斤(平均价格为468元/斤､最高价格为492元/斤)等价交换乙公司高粱2230000斤,发现Z酒厂按照平均价格申报纳税,而未按照最高价格缴纳,存在少缴消费税的风险｡财务总监承认由于人员疏忽大意导致计价错误,同意补缴消费税(492-468)×9770×20%=46896元,补缴城建税及附加46896×(7%+3%+2%)=5627.52元｡

2.存在不按规定的利息支出

通过查验银行对账单､借款明细,发现利息支出占财务费用比过高,且部分借款凭证存在异常或缺失｡财务总监承认确实某一时期存在急用资金,存在不按规定的利息支出,愿意接受处罚｡经查2022年度财务费用明细账,当期利息支出为395万元,当期已取得发票金额为345万元,50万元是借款本金500万元年利率10%的借款利息,同期同类金融机构贷款利率6%｡可税前扣除的利息支出500万×6%=30万元,实际扣除40万元,应调增企业所得税应纳税所得额10万元｡

3.存在关联交易手段减少消费税基风险

通过核实公司的销售合同及结算记录,Z酒厂向C销售公司提供了总量为5万瓶的一斤装白酒,每瓶以50元(不含税)的价格成交｡C销售公司以翻倍的价格,即每瓶100元(不含税)向外界或下级销售网络出售｡但Z酒厂与C销售公司的交易价格仅为其零售价的半数｡根据税法相关规定,白酒生产企业与销售分支的结算价格不可低于后者销售价格的70%｡在此情况下,企业财务总监承认了他们通过关联交易手段减少消费税基,并表现出愿意配合税务部门补缴欠税的积极态度,同意补缴消费税20×50000×20%=200000元｡

4.存在线上销售未计收入风险

经询问了解,该主播是从总部直接提货,直销均价为270元/斤,共销售35000斤｡结合Z酒厂的“原材料”明细账､“库存商品”明细账,对其实施抽盘程序,发现该公司白酒的投入产出比与账上记录不符｡进一步查看Z酒厂成品白酒的仓库保管台账､出库单据,以及白酒品种数量和仓库出入库单据和发票开具明细,发现截至盘存日,库存白酒数量为234吨｡账面结存数量为269吨,因此Z酒厂存在委托网红销售白酒未计销售收入的风险｡少计收入35000×270=9450000元,少缴的增值税9450000×13%=1228500元,少缴的消费税9450000×20%+35000×0.5=1907500元,少缴的企业所得税(9450000-120×35000-1907500)×25%=835625元｡

5.存在产品分类错误少缴消费税

审查企业提供Z酒厂特定的销售合同及结算细节,在2023年重阳佳节,该公司将白酒与滋补药酒组合包装,以礼盒形式搭配销售｡然而,依照税法,成套消费品的销售应采用较高的税率计税｡在核算消费税过程中,该公司却将礼盒内的白酒和滋补药酒分别计税,白酒采用了20%加0.5元/500克的税率,滋补药酒则适用10%的税率,导致最终合计缴纳的消费税额仅为50000×(0.5+40×20%)+20×50000×10%=525000元,显然低于法定标准,从而少缴税款,应补缴消费税50000×(0.5×2+60×20%)-525000=125000元｡

6.不存在多列成本情形

财务总监表示,2023年､2022年主营业务成本增加,主要受南方出现干旱极端气候影响,农产品如高粱､小麦等公司所需的原材料成本大幅度增加｡加之气候原因,大部分产品酿造周期延长,时间成本､人力成本､原材料等成本都有增加,因此整体的主营业务成本逐年增加,公司愿意提供原材料购进清单､各系列酒类原料耗费量等材料以备清查｡税务人员核查了企业营业成本明细账､费用明细账､原始凭证等,未发现明显问题,疑点排除｡

(三)实地调查

1.虚增进项,抬高农产品收购价格

通过查验Z酒厂2023年6月小麦的入库单和库存现金､银行存款､应付账款明细账,发现Z酒厂从农业合作社手中分两次收购小麦7758800斤,单价为1.33元/斤｡经过调查,受旱灾影响,高粱供不应求,当地8月小麦收购均价达到1.1元/斤｡经查验2022年7月高粱的入库单,Z酒厂从农民手中收购最高单价为1.02元/斤｡但通过比较发现,购进高粱的单价仍然差异过大,可以初步判断其故意抬高农产品收购价格,Z酒厂在第二次收购农产品时自行填开“农产品收购统一发票”,企业存在虚开收购发票的风险,存在多抵扣农产品进项税额的风险｡少缴的增值税7758800×(1.33-1.1)×10%=178452.4元,少缴的城建税及附加税178452.4×(7%+3%+2%)=21414.29元,少缴的企业所得税(178452.4-21414.29)×25%=39259.53元｡

2.存在视同销售事项混淆少缴税款

税务人员检查了Z酒厂下半年销售合同及存货出库单,销售合同上记录的白酒销量为289226斤,销售额为57845121.12元｡然而,存货出库单显示发出330770斤的白酒出库量,其中包括向员工发放总价值达1975000元的优质白酒作为福利,并向甘肃灾区捐献了价值5925000元的白酒｡但这次捐赠并未通过常规的慈善渠道,如红十字会,而是选择与当地一家房地产公司合作完成｡对于这一部分白酒,公司并未将其视同销售缴纳增值税,属于严重的偷税漏税行为,公司财务负责人承认错误并愿意补缴增值税7900000/(1+13%)×13%=908849.56元,补缴消费税7900000/(1+13%)×20%+41554×0.5=1419007.09元｡

3.存在会议费归集错误,少缴企业所得税

进一步对相关原始凭证进行严格审查,发现有大量费用并不符合会议费的支出标准｡2022年Z酒厂将890000元业务宣传费计入销售费用中的会议费,550000元业务招待费计入管理中的会议费,不符合规定,应调增企业所得税应纳税所得额(890000+550000)×0.25=360000元｡

四、对策建议

税务部门应加强对Z酒厂的税收政策宣传与培训工作,着重提升该企业管理层和会计的纳税意识以及对税法的遵从度;推进Z酒厂的税收信息化建设,借助大数据分析等技术手段,增强对该企业税收征管的精准性和有效性,为Z酒厂建立专门的农产品价格监测机制,及时掌握市场上与白酒生产相关的农产品价格动态,确保其成本核算的真实性;规范Z酒厂的业务流程,保证发票与实际业务相符,比如在白酒销售环节,严格按照销售合同开具发票,发货单与发票内容一致;及时对照分析各种产品规格的定价与白酒制造商的销售报价,若察觉制造商的销售报价比最终售价的70%还要低,企业须依法向税务部门申报,并据此确定消费税的最低征税基准;建立信息共享平台,加强与其他部门的协作以实现对Z酒厂的全方位监管｡

企业应建立内部审计机制,定期对企业的发票管理和财务状况进行审计,并按规定保存真实完整的大额会议费的原始凭证,如会议预算､会议通知､会议签到单,及时发现并纠正潜在的风险点,确保企业的经营活动合法合规｡内部审计人员还要重点关注白酒生产原料采购､产品销售等环节的财务处理情况,并做出合理的税收筹划｡

五、结语

本案例聚焦于白酒行业,通过财务数据对其涉税相关情况进行了深入探讨,涵盖了主要的涉税风险类型､涉税手段,并针对这些情况提出了一系列税收管控策略,为白酒企业提供了清晰的涉税风险框架,有助于企业内部自我纠察,也为税务机关及审计人员稽查提供了重要思路｡

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文章来源:胡四杰.大数据背景下涉税风险管控案例分析——以Z酒厂为例[J].现代营销(下旬刊),2025,(05):160-163.