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行政事业单位加强内部控制建设的必要性

2020-07-10 282 上传者：管理员

摘要：内部控制机制有助于提升组织结构的运行效率和规避运营风险，在国内企业管理领域早已得到广泛应用，但在行政事业单位进行内部控制建设时则遇到了多方面的问题，控制环境与监督体系等要素的建设均存在不完善之处，无法确保内部控制体系的运行成效。所以有必要基于对内部控制基础理论、实践方法的正确理解，依据财政部门下达的指导规范，对当前行政事业单位的内部控制状况进行分析，并且针对各方面问题的成因探索改进策略。

关键词：
内部控制
构建策略
行政事业单位
财务管理
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一、内部控制概述

内部控制理论源自现代管理学，其要义在于通过优化组织结构、职权划分以及监督机制，在管理体系内部形成权力制衡以及风险识别和控制机制。而财务与审计部门在内部控制体系中起到了最重要的作用，承担着信息审核、风险评估、有效性评价等职责，并且能够为改进内部控制体系提供可靠的信息支持。其中会计控制着眼于对组织机构运行过程中所产生的财务相关信息进行加工和审核，依据相关法规与行业准则，确保数据的完整;而审计部门则以相对中立的立场行使监督权，甄别违规操作、信息失真以及违法问题。所以对于行政事业单位而言，构建内部控制机制具有规范公权力运用、提升公共服务能效及水平的多重意义。

二、行政事业单位内部控制状况

(一)没有形成良好的控制环境

良好的环境条件是行政事业单位内部控制体系有效运转的前提。只有最高管理者准确把握内部控制理念的精髓，而且在主观上认同相关理论和方法，才能够真正有所行动，承担起推动内部控制体系建设的责任。根据实际需要改进原有决策以及业务处理流程，科学的划分岗位职权，并且优化人员配置。但在事业单位的实际内部控制建设中，拥有决定权的管理者对相关理论与实践方法的认知有所欠缺，阻碍了内部控制建设，体现为内部控制建设只需在个别业务领域或部门进行变革，控制活动也仅与会计、各部门负责人等少部分人有关，所以管理体系的优化等工作都无从谈起。

(二)风险评估机制缺失

内部控制机制理论上可以防范因管理不力而带来的各种问题，但前提是保障其有效性。所以行政事业单位在日常管理过程中，必须实时了解内部控制是否有效。而风险评估机制作为内部控制机制的要素之一，能够对现行体系中各个环节中的业务流程、管理制度进行科学评价，判断其是否存在漏洞以便及时优化。但在当前事业单位的内部控制机制建设中，本应围绕财务管理、内部审计数据分析进行的风险评估环节缺失，体现为没有针对内部控制制度、方法进行考核与评价，无法洞察控制体系的薄弱环节，既不利于行政事业单位的运行风险防控，也无法为相关规划提供信息支持。

(三)财务管理没有起到应有的作用

财务管理部门是各类组织机构的运营核心，在制衡权利、保障业务处理流程合法合规、推动各项管理制度的落实方面起到了决定性作用。所以在内部控制体系建设中，应当基于相关岗位与职能的优化，通过实施全面预算管理、行使内部审计职能以及参与经济活动规划的决策等形式，促使事业单位的所有部门及员工参与内部控制活动，有效控制运营成本，并且提升公共服务资源的利用率。但在现实情况中，受制于特殊的组织结构以及经济活动特点，行政事业单位的财务管理没有实质性改变;而且存在信息处理技术与管理方法应用的不足，在预算编制及对相关计划执行过程的控制、采购计划审核等工作中，会计人员很难得到其他部门的配合，也无法基于专业的数据分析在决策过程中起到建设性作用。

(四)监督与控制不力

内部控制建设理论上可以形成对各个岗位员工行为的有效约束，并且基于业务流程与工作方法的优化，使得资金、物资以及设备等资源得到最优化的利用，创造出最大化的价值。但前提是有效控制所有计划的执行过程，并且依据内部控制体系中的绩效考核标准和管理制度，监督各个环节相关人员的履职状况。所以监督与控制这两个要素是否完善，决定了内部控制机制是否能够起到预期作用。而反观当前行政事业单位的监督机制构建以及控制计划的执行，会发现由于绩效考核标准、相关管理制度与内部控制要求不一致，使得基于会计控制、内部审计构建的监督机制运转不灵，无法真正制约固定资产管理、资金支出等领域的违规操作。而且也鲜有行政事业单位借鉴现代企业管理的方法，引入外部审计机构行使监督职能。

三、改进策略

(一)优化内部控制环境

基于全员控制意识培养、完善管理制度体系以及优化业务流程，可完成行政事业单位内部控制体系的环境建设。具体应从改变最高管理层对于内部控制理念的认知着手，各地财政部门可以面向下属各行政事业单位掌控决策权的管理者，提供培训以及组织研讨活动，使其领悟内部控制理论的精髓，了解内部控制体系的运行机制，从而有能力也有动力推进本单位的内部控制建设工作，着手进行相关制度、工作流程以及岗位配置的改革，为内部控制体系的构建和运行创造理想的环境条件。此外，要针对当前事业单位比较常见的岗位设置不合理现象，依据相关法规尽快做出调整，避免出现同一人兼任不相容岗位的问题。

(二)完善会计控制机制并强化全面预算管理

在行政事业单位的经济活动以及日常事务处理中，会计人员能够基于专业知识与管理工具的运用，鉴别是否存在违背相关法规和管理制度的问题。所以必须完善会计控制机制，使其在评价内部控制体系运行成效、风险识别以及控制活动中起到关键作用。首先，需要按照内部控制建设原则优化会计岗位设置，除了传统的财务会计、审计等岗位，还应增设管理会计，赋予其实施成本分析、参与预算计划审核论证等职能;其次，完善全面预算管理，通过规范预算编制、执行以及强化过程控制，促进内部控制建设。

(三)优化业务流程与考评机制

规范化的业务流程有助于明晰岗位与部门间的职权划分，在整合业务流程和完善管理制度时，应着重分析财政资金收支、预算以及固定资产管理环节有无疏漏，尤其要对各个审核、批复流程进行完善和优化，在保障事业单位业务处理合法合规、降低运行成本方面，确保内控机制的有效性。此外，针对绩效考核标准及管理制度不完善的问题，行政事业单位应根据自身情况探究改进策略，结合各岗位的职权范围及工作内容，合理制定考核标准和办法，并且辅以相应的奖罚措施。

(四)构建内外部监督机制

监督机制起到了监控内部控制体系运转、约束相关部门及其员工行为的作用，根据具体单位的特点构建内外部监督机制，是内部控制建设必不可少的一项内容。其中内部监督需要基于组织机构的完善，依据相关法律法规和事业单位管理制度，设置专门的审计部门或者由财务部门抽调专职人员行使监督权;对重要经济活动、单位年度预算计划执行情况、重要事项审批流程进行审核，或者实施不定期的内部稽核，就违规现象和行为按照相关程序进行处理。而外部监督途径主要是引入第三方审计机构的服务，利用其专业优势完成重要事项的审计，从中立视角评价行政事业单位内部控制机制的有效性，并且按照委托合同约定提供相关咨询服务。

四、结语

内部控制在管理领域有着非常完善的基础理论和成熟的实践方法，所以只要遵循其一般规律并依据财政部门下达的指导意见，结合单位自身的特点及现状，逐步完善控制环境、监督以及风险评估机制等要素的建设，必然可以让行政事业单位的内部控制体系有效运转并持续强化，确保公权力得到有效约束，并且提升公共服务质量。

参考文献：

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