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会计事务所审计风险控制和防范措施

2023-10-31 97 上传者：管理员

摘要：随着我国市场经济的快速发展，国内经济环境日趋复杂，企业经营管理难度随之提升，财务造假、舞弊等恶性事件频繁发生，使得会计事务所审计工作的重要性日益凸显。然而近年来，会计事务所涉案的情况越来越多，其出具审计报告的可靠性遭受质疑，导致整个审计行业面临信任危机，一些事务所甚至因此陷入困境。在当前形势下，会计事务所要想实现可持续发展，必须确保审计质量，防范审计风险，提供更加客观、公正、准确的审计报告和意见。因此，本文将针对会计事务所审计风险防范控制相关问题展开探讨与分析。

关键词：
会计事务所
审计报告
审计风险
经济审计
风险控制
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会计事务所是以第三方视角为企业出具审计报告，该报告需要真实反映企业的财务状况、经营状态，证明企业具有一定信誉度、透明度。但一些会计事务所经营管理不善，缺乏审计质量控制机制，审计报告结果与企业实际情况有较大差距，易引发审计风险，致使事务所需要承担失职所带来的不良后果，遭受不必要的风险损失。会计事务所应重视审计风险防范问题，并积极针对风险成因，采取相应的管理措施，加强对审计质量的控制，从而降低审计失败概率，有效规避审计风险。

一、审计风险的内涵与特征

（一）审计风险的内涵

审计是指由审计机构或人员依照国家相关法规、企业管理制度，对企业及所属单位各类经济活动的合法性、合规性进行审查和评价，从而揭示其内部违法违纪经济行为，维护社会的经济秩序。根据《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》的概念，审计风险是指审计方未能对审计事项进行正确评估，审计报告存在错报、漏报问题，导致利害相关方蒙受利益损失的可能性。[1]通俗来讲，就是审计人员在审计过程中未能察觉重大错报，没有客观揭示财务报表中的问题，因此提供不合理、不客观、不恰当的审计意见而造成的风险。

（二）审计风险的特征

1.客观性

审计风险是客观存在的，不会因人的意志转移或消失。在审计工作实践中，多采取的是抽样审计方法，随机抽取样本，再根据抽样结果对总体情况进行推断，分析企业整体财务状况。尽管抽取的样本具有一定的代表性，但存在误差也是不可避免的，而且此类误差通常是难以消除或控制的。这些误差就可能会导致审计失败，进而引发审计风险。因此，在审计过程中需要采取相应措施，尽量降低误差率。

2.普遍性

任何一个环节的审计失误都可能会诱发审计风险，导致审计结果与预期出现偏差。而引起审计偏差的因素多种多样，既可能来自企业内部，也可能来自外部，可以说审计过程中风险无处不在。[2]若不允许审计风险的存在，审计人员需要承担巨大的责任，也许就没有人愿意从事审计职业了。从某种意义上来讲，允许存在一定审计风险是审计职业存在的前提条件，因此审计风险的存在具有一定普遍性。

3.偶然性

审计风险的发生具有偶然性、突发性，其发生的时间、地点、结果具有不确定性，属于一种随机现象。在这种情况下，要想有效预防风险，就需要对大量风险事件的资料进行观察、统计、分析，从中找出风险发生的原因与规律，计算风险发生概率和特征，从而提前制订风险应对方案，将风险的负面影响控制在可承受的范围内。

二、会计事务所审计风险控制与防范的必要性

（一）事务所长远发展的需要

若会计事务所不注重审计风险的防控，使信誉受损，失去客户信任，后续经营将会受到严重阻碍，不利于事务所长远发展。会计事务所要想保持稳定的发展状态，需要加强审计过程控制，并采取审计风险防控手段，从而确保审计质量，准确揭示被审计企业的经济问题，提供更加专业、客观、公正、全面的审计意见。

（二）国家审计准则的要求

近年来，企业财务造假问题越来越突出，使会计事务所的审计风险随之增大，审计质量控制与风险防范问题引起广泛关注。为规范审计机构与审计人员的行为，控制审计风险的发生，遏制企业财务造假，国家审计厅出台了《国家审计准则》，其中第25号《重要性和审计风险》明确指出，审计机构需要防范审计风险。[3]因此，会计事务所有必要根据相关政策要求，加强对审计风险的防范控制。

（三）维护经济秩序的需要

企业通过生产与销售商品和服务，满足人民的消费需求，推动经济的发展与进步，在经济建设中发挥着不可替代的作用，是市场经济的基础。因此，保障企业的健康经营至关重要。而会计事务所就是对企业经济活动进行外部监督、评价的执行者，若出具不准确的审计报告，就可能会对企业运营与决策造成误导，甚至使企业被市场所淘汰，将严重扰乱经济秩序。可以说，做好审计风险的防范工作不仅有利于会计事务所自身的发展，还可以对我国的经济秩序起到一定的维护作用。

三、会计事务所审计风险产生的原因

（一）审计人员的专业能力有待提高

审计工作具有较强的复杂性、专业性，审计人员不仅要懂财务、懂经济，还要了解相关法律法规，熟悉被审计企业的经营情况，并具备一定的实践经验，在工作中可以对潜在风险进行正确判断。[4]然而，一些会计事务所对于人才储备并不重视，工作人员的招聘门槛较低，聘用的一些人员没有从业经验，对《经济法》《会计法》不够了解，甚至没有获取CPA证书，这使得审计工作质量得不到保证。例如，一些中小型会计事务所在进行年审阶段时，为应付工作量的增长，会招聘大量的实习生，而实习生的胜任力严重不足，从而增加审计过程中的不确定性。

（二）审计的独立性不强

若会计事务所的独立性不足，在众多业务上需要屈从于挂靠单位，就可能会导致审计人员难以立足实际，发表客观的审计意见，审计结果也可能会受到相关利益方的干预。现阶段我国会计事务所与企业之间属于雇佣关系，如果企业对审计报告不满意，拒付酬金或更换其他事务所，就会导致会计事务所受制于被审计企业，不得不作出妥协，此时审计的独立性便无法得到保证。另外，还有一些审计人员与被审计企业之间存在着利益关系，为获取“业务回扣”，故意为被审计企业隐瞒真实的财务状况，也在一定程度上降低了审计质量。

（三）缺乏风险导向审计意识

通过深入调查研究发现，目前虽然很多会计事务所提倡风险导向审计，但在实际工作中却风险意识淡薄，风险审计运用不到位，并未对被审计企业进行全面的风险评估。另外，还有一些会计事务所为了提高工作业绩，增加收入与利润，忽视审计风险的存在，盲目简化审计程序、降低客户选择标准，在明知道被审计企业存在较大风险的情况下，依然接受委托，这无疑会降低审计风险的可控性。

（四）审计质量管理控制不到位

一部分会计事务所在审计中没有采取质量控制措施，未对审计过程进行跟踪控制，这使得审计程序不规范，甚至是在没有函证所有银行账户的情况下就盲目进场，给会计事务所审计质量埋下了隐患。另外，有些会计事务所的三级复核流于形式，业务繁忙期间，经常在没有复核资料和底稿的情况下，就直接按照对应科目装订底稿，导致错误未能被及时发现、修正，使审计质量不能得到保证。

（五）行业监管力度不足

一些会计事务所为获取客户资源，实现利润的最大化，会违背审计准则的相关要求，与被审计企业徇私舞弊。要想有效遏制此类现象，规范审计机构和审计人员的行为，促进审计功能的发挥，就必须要制定相关法律法规，从立法层面上对审计违规行为做出规定，进一步提高违规审计的成本。从目前来看，我国相关法律法规并不健全，现行法规的可操作性不强，对于审计违规操作的行为缺乏详细的规定、缺少配套的赔偿制度，使得违规处罚力度较小，提高了审计风险发生的可能性。

四、会计事务所审计风险控制与防范的措施

（一）提高审计人员专业素质

审计人员是完成各项审计工作的主体，其能力与素质影响着最终的审计结果，会计事务所应提高审计人员的专业素养，强化其岗位胜任力。一方面，会计事务所应完善人员聘用制度，优化人员筛选标准，对应聘者进行笔试、面试，测试其专业技能、综合能力，并根据其表现择优录入，以确保招聘的人员符合要求，且通过招聘测试的人员，应进入为期三个月的试用期，其间无重大犯错、顺利完成工作任务的人员才能转为正式员工；另一方面，会计事务所还应制订人才培养计划，定期组织有针对性的培训活动，更新审计工作人员的知识库，强化其实践能力。比如，根据员工个人能力、工作需求，为其提供不同层次、不同类型、不同内容的培训，从而使员工可以各取所需，切实提升工作能力，可以高质量完成审计工作。

（二）提高审计的独立性

若审计机构与被审计企业间存在利益关系，受到利益驱使，审计人员就可能会违背独立性原则，进而引发审计风险问题。[5]一般来讲，审计的独立性越强，审计质量往往就越高。因此，为提高审计的独立性，避免出现从事务所手中“购买”漂亮的审计意见的情况，应完善事务所选聘制度，要求企业按照相关政策要求，通过公开招投标的方式，选聘执业质量高、独立性强、执业操守好的事务所，从而促进审计质量的有效提高。除此之外，完成招投标工作并确定审计机构承接审计业务后，应设立独立委员会，专门负责工作协调、费用转交，以此来避免审计人员与被审计企业直接接触。在这种审计工作模式下，可以使审计人员在保持一定独立性的同时还能够提高审计工作的效率、质量，对于审计风险的防范与规避有着很大的帮助。

（三）树立风险导向审计意识

审计风险的发生不仅会损害事务所和投资者的利益，还会触犯相关法律法规，会计事务所应树立风险导向审计意识，主动开展审计风险评估，谨慎选择审计客户。具体来讲，在承接审计业务前，会计事务所应对被审计企业进行深入调查，全面了解其信誉度和运营数据，确认其在行业内的口碑、是否有法律纠纷、是否与事务所有利益冲突，从而科学地预测审计风险系数，再考虑是否要接受审计委托。尤其是接受新客户审计委托时一定要保持谨慎，不能只听信被审计企业的一面之词，要从多个方面、多个角度了解被审计对象，从而规避高风险事件的发生。另外，会计事务所应根据不同企业的风险评估结果，将客户进行风险等级分类，并建立相应客户档案。比如，A类客户风险高、收益低；B类客户风险低、收益低；C类客户风险高、收益高；D类客户风险低、收益高。在实际工作中，应优先选择D类客户，拒绝A类客户，从而避免审计失败，对事务所的信誉造成不可逆的损害。此外，即便在接受审计委托之后，会计事务所仍需要对审计过程中可能出现的风险保持警惕，将风险防控放在与经济利益同等重要的位置上，实施风险导向审计。

（四）加强审计质量管理与控制

会计事务所开展权威的审计，准确评估企业的真实财务状况，揭露其内部的违规经济行为，保护投资者的利益，维护经济秩序，对于我国市场经济的健康发展有着很大的帮助。为促进第三方审计功能的发挥，防范营私舞弊的发生，中国注册会计师协会拟定的《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》，对规范会计事务所审计质量控制、明确质量控制责任做出了一系列规定。[6]因此，会计事务所应基于相关政策和行业标准，加强对审计质量的管理与控制，避免因事务所操作不当而产生风险。

一方面，会计事务所要严格把控审计程序，确保能够获取到关键的审计证据，以此确保审计质量。比如，函证程序方面，要提前安排好负责函证的工作人员，并确保其有充足的时间去实施审计函证程序，同时还要委派一名经验丰富的负责人，在报送复核部之前提前核对函证是否在报告日之前全部回函。

另一方面，会计事务所要执行三级复核制度，应由项目经理对项目组工作底稿、审计资料进行一级复核，确认数据信息的准确性、完整性；由各分管部门合伙人从整体角度进行二级复核，确认复核审计底稿与审计报告的数额是否一致，检验审计报告的公正性、客观性，找出可能存在的风险；由复核部对最终底稿和报告进行三级复核，复核时不仅要核对数据，还要确认报告中披露的事项是否完整、格式是否规范、用词是否准确，若发现问题要及时与项目组进行沟通。

（五）进一步加强行业监管

随着经济全球化、企业集团化、业务复杂化、技术多样化的不断发展，审计对象和审计领域日益复杂，诱发审计风险的因素越来越多，客观上使审计工作的难度不断加大。因此，我国要根据行业变化，加强对审计行业的监管，规范审计大环境，并通过政策法规引导会计事务所重视风险防控。

一方面，应从行政、民事、刑事等方面，进一步完善财务造假、审计造假相关的法律法规，加大对提供虚假审计报告、签订“包庇协议”等违法行为的处罚力度，如延长刑期、提高罚金数额，从而打消审计人员协助造假的侥幸心理。

另一方面，要建立诚信档案，对违规的会计事务所和审计人员进行公开，限制其业务范围，促使会计事务所意识到审计风险防控的重要性，使审计人员在工作中能够时刻保持警惕，谨慎认真地开展工作。

五、结束语

引发会计事务所审计风险的主要原因，包括审计人员的专业能力不强、事务所的独立性不强、缺乏风险导向审计意识、缺少审计质量控制机制、行业监管力度不足等。而审计风险防范不仅关系到会计事务所与被审计企业的发展，更关系到市场经济秩序的正常运行，加强审计风险防控势在必行。因此，为防控审计风险，提升审计质量，会计事务所自身要提高审计人员的专业素质，树立风险导向审计意识，加强审计质量管理与控制。而政府方面则要完善行业规则与法律法规，并加大违规处罚力度，从而优化审计大环境，引导会计事务所重视审计风险的防控。

文章来源:李然.会计事务所审计风险控制与防范措施[J].中国产经,2023(20):91-93.