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剖析营改增对企业纳税遵从的影响

2020-01-02 213 上传者：管理员

摘要：我国的制造业和服务业跟从分税改革开始到现在逐渐在实行不同的模式，制造业使用的是增值税，服务业使用的是营业税，均有自己独特的分税特点，因此导致了服务业重复交税的问题，也增加了项目产业之间合作的成本，加强了服务业偷税漏税的念头。多年来多档的增值税不仅给企业和个人带来了经济上的损失，同时也加大了税收的复杂性，在很大程度上影响了企业纳税人的基本需求，为了解决这一问题，提出了营改增的措施，然后我国在各个区域开始进行试点项目，力求从地区、行业上进行税收政策和策略的全面改革。本文将进行营改增是否能够提高纳税遵从作为主要研究内容，旨在促进企业经济的发展。

关键词：
企业纳税
增值税链条
税收政策
营改增
遵从影响
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一、理论分析

从1994年开始，我国采用销项、进项的增值税运算模式以来，逃税、漏税、骗税一直是困扰税务局的一个重要问题，虽然已经运用了很多的改善方式，例如工程等等一系列的规范性的措施，但是增值税不遵从的问题依然非常的猖獗。导致这一现象的主要原因是因为，行业税的不统一造成企业很难获得抵扣而产生的纳税不遵从情况，通过提供伪造进项税、少记销项税额这样的行为来降低企业税收上的问题。从理论上来说，进项营改增以后，税的差异性让纳税人不遵从得到了很好的改善，重复征税和隐形税得到了很好的解决，减轻了企业内部纳税不遵从的情况；再者，增值税链条区域扩大，对税务机关能够更加准确的掌握企业的监管和征收，使企业遵从税法，运用科学、透明、公平的税收方式^[1]。

但是，因为有很多的营改增试点策略和一些比较复杂的税收结构都可能对企业的纳税人造成影响。比较典型的就是物流链上的运输行业以及仓储行业，运输行业11%的增值税，仓储行业6%的税率，这样的税率大大的提高了征收的难度，也给偷税漏税留下的极大的隐患，企业有着很强的动机把高效率的商品按照低税率进行申报。增加税率也很容易导致“低征高扣、高征低扣”的情况发生，提高企业的纳税不遵从行为。根据不完全统计，增值税每增加一个点，纳税遵从度就会下降6%^[2]。分步式的模式进行改革对增值税链条的完整性将会造成不利的影响，链条的中断，将会导致削减增值税的约束能力，也给逃税漏税的人，提供了机会。

二、“营改增”的内容

根据我国的相关规定，“营改增”这一个战略性的措施主要可以分为两个部分，交通运输业和现代服务业。交通运输行业主要是包括管道运输、陆路交通运输、航空交通运输以及水路交通运输等等，而现代服务业则主要包括信息技术、文化系创意以及项目的开发和研发等等。在原有的17%、13%的税率上实行“营改增”的方案主要是增加了10%和6%两个税点，“营改增”试点运行的纳税人主要有两种一种是小规模的增值税纳税人，另一种是一般规模的增值税纳税人，不同的纳税人对应需要交纳的税率也是不同的，一般常用的税率计算方法是一般税率计算和建议税率计算，计税的模式主要是勇于一般的纳税人，使用6%、11%、17%三个档的税收，简易的计税模式主要是分为增值税小规模的纳税人，增加销售的金额的不同来进行交税一般是收取销售总额的3%进行收税，对于轨道交通、公交车出租车这些交通工具来进行增值税使用简易的计税模式^[3]。

三、“营改增”对企业收税的影响

从企业的长远发展来对“营改增”措施进行分析，相对来说这种税率模式有着非常明显的优势，虽然在短时间内没有明显的效果，但是，从长远来看，这种模式可以减少因反复缴费的情况而导致市场的发展不受税务的制的问题，对城市的增值税发展起到了一个完善的作用，直接促进二、三产业链的快速发展，与此同时，对于改革服务增值税也有着巨大的作用，而这就需要相关人员能够更加精准的了解营改增的效果和优势，还要根据企业的实际运营情况对税务缴纳进行详细的分析和研究。

(一)“营改增”对航天航空油料公司加油站的影响

我国在进行“营改增”之前，航天燃油以及加油站都属于缴纳增值税一般纳税人，一般都是缴纳17%的增值税，在国家颁布了相应的规章和标准后，这两个行业的税务和税率以及没有什么大的改变，但是在税率的计算上有了新的计算方法，大大的降低了企业的交税问题，从另外一个方面来看委托方以及交纳了增值税，这些费用提供给了营业税，在进行交税之前，需要缴纳的费用可以进行相应的抵扣，“营改增”政策进行改革之后，劳务委托交纳的费用一般都要按照增值税进行计算，企业缴纳增值税之前，抵扣的费用将会逐渐的减少，企业需要交纳的费用将会大大的增加，以达到增加利润^[4]。

(二)“营改增”对物流行业的影响

对于物流行业来说，不同的物流环节也有着不一样的增值税率，不论是“营改增”政策发布之前还是发布之后，不通物流环节的税率的变化幅度也是不一样的，为了能够更加清晰的了解到营改增对物流行业所产生的影响，一定要对物流行业进行探讨^[5]。首先是对物流中仓储行业来说，仓储行业是现代服务行业的一个辅助行业，在国家进行营改增之前，仓储行业被划归与于服务行业，税务需要缴纳5%，并且，所有的营业税都计算在其中，“营改增”实施之后，仓储行业增值税率有所上升，因此，与其他行业相比较而言，仓储运输行业的税率有所提高，主要就是国家提高了相关的税率。我们需要以一个理解性的思想来看待这件事情，国家进行税务改革，将营业税变成增值税，主要是为了有效避免在税收的过程中出现重复缴费的情况，虽然营业税所要交纳的税率较低，但是按照规定，所有的营业所得都需要纳税，国家在进行营业税改成增值税以后，虽然税率上有一定的提高，导致增值税的纳税的情况出现了一定的变化，但是纳税人在企业运营的过程中超过一定标准的收入是需要交纳税务，纳税人需要交纳的费用需要在购买货物时扣除金额决定。

(三)“营改增”对服务行业的影响

我国颁布“营改增”的试点模式之后，工程咨询也需要重点观察，对这样的公司来说，在税务制度改革之前，公司按照服务行业的税率进行纳税，按照5%的税率来进行缴费，在税务制度改革之后，将其改为增值税进行征收，这对于纳税人来说，虽然税率上有一定程度的提高，但是，在购买商品时可以对税率进行扣除，因此，企业的具体交税情况和发展要按照发展的情况来确定^[6]。

为了能够更好的对营业税增长之后的影响进行判断，2011年以后我国的采购和物流部门对几十家规模较大的物流和相关生产企业进行了点差和研究，研究结果发现，近几年物流的营业税率为1.3%，其税率比货物运输行业高2%，在营业税变成增值税之后，货物运输行业的税率提高到4.8%，这样大幅度的变化会导致运输行业的税务负担增加，通过调查和研究最终得出，在税务进行改革以后，物流的税收压力增加，营业税变成交通运输行业进行缴费，一把情况下按照3%来进行缴费，而且，如果出现退还时，国家还要给予一定的帮助和支持，在营业税改革之后交通运输需要按照11%来进行缴费，这样大幅度的提高税收，导致税务的负担也越来越重，为了能够更好地减少经济压力，只能够在一些办公用品、电费、水费、交通这些方面获取一定的发票科学的进行避税，承担企业的税务^[7]。

四、结语

总的来说，“营改增”的方法是我国未来税收结构所进行调整的一个重要的变革，这样的变革在一定的程度上来说改变了很多的纳税人重复纳税的情况，也可以让我国的纳税环境做得更加完善，营改增的模式一定会给企业带来积极正面的影响。所以，此篇文章就借助营改增对企业纳税遵从的影响，展开分析和深入的研究调查，所言所写皆是笔者的一些粗浅的认识和看法。以提供业内人士以及相关的管理人员参考和借鉴。希望能够给读者带来一丝帮助和灵感，也希望能够给我国相关的行业添砖加瓦，贡献一份自己薄弱的力量。

参考文献：

[1]王一竹.“营改增”对房地产业税负影响的研究[D].上海海关学院,2018.

[2]杨光滨.“营改增”背景下乐清市地方税务局税收征收管理研究[D].福建农林大学,2017.

[3]郭伟.论营改增对交通运输业的影响[J].行政事业资产与财务,2017(16):30-32.

[4]徐李丹.营改增背景下企业税收遵从成本研究[D].南京大学,2017.

[5]谭振宇.“营改增”背景下马龙地税税源管理研究[D].云南财经大学,2016.

[6]李洁.营改增背景下的中小企业税负研究[D].西北大学,2016.

[7]陈玉萍.“营改增”背景下我国增值税纳税遵从影响因素研究[D].华侨大学,2015.

王玉山.营改增对企业纳税遵从的影响[J].财会学习,2019,(29):159,161.