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瑞华会计师事务所对辅仁药业审计失败的案例研究

2025-05-14 158 上传者：管理员

摘要：随着我国生产力的不断发展，国民健康越来越受到关注。与此同时，国家加大力度推进医药制造业的发展。医药制造业作为保障国民健康的重要支柱产业，为我国经济可持续发展注入新动能。在此背景下，本文选取了瑞华会计师事务所对辅仁药业审计失败案例作为研究对象，分析瑞华会计师事务所审计失败的原因，发现其中存在的问题，并提出有效的防范措施。

关键词：
医药制造行业
审计失败
瑞华会计师事务所
财务造假
辅仁药业
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一、引言

党的二十大提出扎实推进“健康中国”的战略实施｡随着国家对国民健康的重视程度不断加深,医药制造行业实现了蓬勃发展｡根据《中国制造2025》纲领所阐明的愿景,医药制造业作为实现制造强国的重点领域之一,受到国家重点扶持和密切关注｡辅仁药业是医药产业中的“白马股”,在业界享有盛誉｡然而,该企业被揭露存在财务造假行为,不仅严重侵害了投资者的利益,还给资本市场的稳健运行带来负面影响｡在审计过程中,如果注册会计师未能识别出企业存在的问题,那么得出的审计结论将无法为财务报告的使用者提供有效的参考,导致审计失败事件的发生｡在我国资本市场不断发展的背景下,上市公司的财务信息质量备受关注,而会计师事务所的审计工作对保障财务信息的真实性起着关键作用｡因此,深入剖析审计失败的案例,不仅有助于揭示审计过程中的缺陷和不足,而且对于提升审计行业的公信力具有重要意义｡

二、辅仁药业审计失败案例介绍

(一)辅仁药业基本情况介绍

1.发展历程

辅仁药业集团制药股份有限公司成立于1996年｡同年11月12日,在国内首次公开发行A股股票｡自2000年起,企业逐步推进旗下各制药企业的GMP认证,并进行一系列并购重组计划｡2005年,辅仁药业入主上海ST民丰,不断拓展其业务版图｡2017年12月26日,开封制药的股东将股权正式转让给辅仁药业｡2018年9月,企业更名为“辅仁药业集团制药股份有限公司”｡2019年7月,辅仁药业涉嫌违反相关法规,受到了中国证监会的调查｡2020年10月,中国证监会认定辅仁药业存在严重违法行为,企业面临强制退市｡

2.经营范围

辅仁药业的核心业务聚焦于医药和酒业两大领域,不仅在医药和酒品的研发､生产和销售方面进行了深入的探索,还积极涉足投资和管理等多元化行业｡该企业的产品领域广泛,包括中药和西药的成品药物以及生物化学药品､生物工程药物､药物活性成分等多种类别｡

(二)瑞华会计师事务所基本情况介绍

瑞华会计师事务所(特殊普通合伙)成立于2013年4月,历经20余年的稳健发展,在业界享有盛誉｡作为美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)的注册机构,瑞华会计师事务所展现了其国际认可度和影响力｡以北京为总部,瑞华的客户遍布各个行业,丰富的客户资源和执业经验使得瑞华在行业内具有广泛的知名度和影响力｡

(三)案例介绍

辅仁药业曾是A股市场上的“白马股”,如今却深陷财务困境｡这一戏剧性的转变源自企业未能履行的一次分红承诺｡具体而言,辅仁药业在2019年7月16日宣布其上市以来的首次分红计划,企业将于7月22日派发6272万元的现金股利｡然而,辅仁药业在7月20日宣布,因企业流动资金短缺,原定的分红将不能兑现｡承诺的事情却无法履行,此事引起社会各界的关注｡辅仁药业2019年第一季度的财务报告显示,企业货币资金科目账面金额为18.16亿元,企业却发布公告称无法支付现金分红｡分析其原因,发现辅仁药业存在财务舞弊问题｡

1.虚增货币资金,控股股东非法占用资金

从辅仁药业2015—2018年的年报中可以发现,企业存在虚增货币资金的舞弊行为｡自2015年以来,辅仁药业多次为其控股股东辅仁集团､间接控股股东辅仁控股提供了大量的借款,这些借款并未进行相关的会计处理,也未记录在财务账簿中,构成了非经营性资金占用｡根据证监会发布的公告,占用金额分别为6380.00万元､820.00万元､10860.00万元､86953.28万元｡与此同时,在2015—2018年的年度报告中并未对资金的占用情况进行详细的公开披露｡

在2015—2018年,辅仁药业虚增货币资金数额不断攀升(详见表1),合计被挪用的金额高达88000余万元,此行为无疑构成了控股股东对资产的严重侵占｡财务舞弊行为日益扩张,给资本市场带来了严重损害｡

表1辅仁药业2015—2018年虚增货币资金情况(万元)

2.在重大资产重组中提供虚假信息

辅仁药业在2017年12月底成功完成了对开药集团的并购,实现了重大资产重组计划｡在《重组报告书》中,辅仁药业明确承诺其公开业务信息的真实性､准确性和可靠性,并指出不存在任何资金占用的情况｡而数据显示,在2015—2016年,辅仁集团连续两年挪用了开药集团的大量资金｡同时,辅仁药业并未进行相关的会计处理,也未对外公开披露该笔交易的相关信息｡这一事实说明,辅仁药业在重大资产重组文件中存在虚假记载,提供了虚假信息,通过复杂的资产重组手段,隐匿了关联方的资金占用情况,误导了投资者和监管机构｡这种行为不仅损害了投资者的利益,也破坏了市场的公平性和透明度｡

3.为关联方提供违规担保

按照标准的操作程序,所有关联方的担保行为都必须得到企业内部董事会和股东大会的批准,并且相关信息应当在年报中进行详细披露｡然而,现实情况却与此背道而驰｡经过深入核查,发现辅仁药业在2018年为关联方提供担保的行为并未经过企业高层的审批,擅自为其关联方宋河酒业和控股股东辅仁集团分别提供了6000万元和8000万元的银行贷款担保,这两项担保的总金额达1.4亿元｡截至2019年上半年,担保逾期金额还有6202万元,详见表2｡这种行为无疑对公司的治理架构和信息披露体系构成了严峻的挑战｡

表2辅仁药业2019年上半年为关联方担保情况(万元)

三、审计失败的原因分析

(一)未发现辅仁药业虚增货币资金､非经营性占用资金的事实

根据中国证监会发布的信息,在2015—2018年的年度报告中,辅仁药业均被发现有虚增货币资金的行为｡在为其控股股东及关联方提供借款的过程中,企业通过“其他应收款”科目进行挂账处理,这些借款既缺乏相应的实际业务支持,也未签订相关的借款协议｡这导致“其他应收款”科目的金额出现异常,详见表3｡瑞华会计师事务所在审计过程中未能识别出这一问题,反映出瑞华在对辅仁药业的财务报表进行分析时,未能充分关注企业财务状况的异常波动,在审计程序的执行上存在明显的疏漏｡

表3辅仁药业关联方资金占用情况

(二)未能有效识别辅仁药业为关联方提供违规担保的情况

为关联方提供担保是上市公司在日常经营活动中的一项常见行为｡这一过程通常涉及签订相应的担保合同,并在获得企业董事会和股东的授权之后,正式确立对企业的担保承诺｡审计机构对这些关联担保进行审查时,通常会参考董事会和股东会议的记录来核实情况｡而辅仁药业在未经过董事会和股东大会审议的情况下,擅自为辅仁集团和宋河酒业提供了高达1.4亿元的担保,此行为暴露了管理层失察行为下的财务不端｡此外,在对这类关联担保进行审计时,会计师事务所应当严格遵循审计程序,以确保所有关联担保事项均已被妥善披露｡但瑞华会计师事务所未能有效识别辅仁药业为关联方担保的真实情况,未发现其中存在的风险｡

(三)审计风险评估不足,事务所连续多年出具不恰当的审计报告

2015—2018年,辅仁药业的年度报告中均存在虚假记载和重大遗漏,反映了企业存在严重的财务舞弊行为｡在此期间,瑞华会计师事务所对辅仁药业的年度财务报告进行审计时发表的都是标准无保留的审计意见｡对于辅仁药业内部控制的评估也不例外,瑞华认为该企业内部控制机制运作正常,并据此发表了标准无保留意见｡实际上,辅仁药业的内部控制存在重大缺陷,尤其是在资金管理和财务报告方面｡注册会计师在审计过程中未充分利用内部控制测试结果,未能对关键控制点进行充分的实质性测试,导致未能发现辅仁药业内部控制的重大缺陷问题｡

在“分红爽约”事件爆发后,瑞华会计师事务所对辅仁药业2019年年报出具的审计意见却与前四年不同,出具的是无法表示意见｡瑞华声称辅仁药业内部管理混乱,在货币资金､向关联方担保及应收款项等方面内控运作出现问题,对企业内部控制出具的是否定意见｡河南瑞华分所未获得足够恰当的审计证据就发表意见,导致出具了不恰当的审计意见,影响了审计质量｡

(四)注册会计师对企业管理层了解不足

通过对辅仁药业董事会和监事会成员构成的分析,发现辅仁药业的董事均来自同一家族,详见表4､表5｡朱文臣作为实际控制人,集企业决策权､管理权､监督权于一身｡在人员构成方面,辅仁药业表现出明显的家族化特征,监事人员无法有效地对实际控制人的权力进行制约,管理层凌驾于相关内部控制之上｡

在家族企业中,往往容易出现权力集中于一人之手,缺乏有效监督的情况｡因此,注册会计师在审计这类企业时,应特别关注可能存在的利益输送和关联交易等问题,这些问题可能会严重影响财务报表的真实性和公允性｡然而,瑞华的注册会计师在审计过程中却未能充分识别和评估管理层的潜在利益冲突,导致未能及时发现和防范其中存在的不当行为｡

表4辅仁药业董事会组成

表5辅仁药业监事会组

(五)审计人员专业胜任能力不足

在进行审计工作时,审计人员应当具备相应的专业素养｡他们需要保持独立性和客观性,不被任何外界因素所干扰｡然而,在此次案例中,通过天眼查查询发现,辅仁集团是辅仁药业最大的控股股东,也是辅仁控股的全资子公司,朱文臣持有辅仁控股97.37%的股份｡通过分析持股结构不难发现,朱文臣与辅仁药业及其关联方企业之间存在着千丝万缕的联系｡但是,由于审计人员的专业能力不足,未能识别出其中存在的问题｡他们未对潜在的财务舞弊风险进行评估,也未对关联方展开相关调查,仅通过管理层的保证就做出了相关判断｡

四、审计失败的防范措施

(一)针对被审计单位

1.健全内部控制制度

辅仁药业内部控制存在严重缺陷,导致内部治理存在诸多问题｡许多股份制企业审计失败往往归因于审计对象的财务舞弊行为,要解决这一问题,就需要股份制企业增强企业管理架构,强化内部控制体系,并确保这些措施得到有效执行,从而从根本上遏制财务舞弊现象的发生｡

2.加大对违规企业的监督和处罚力度

针对存在财务舞弊行为的企业和个人,证监会目前主要采取的是罚款和警告两种措施｡然而,与财务舞弊所获得的非法收入相比,现行的罚款金额显然未能起到应有的震慑作用｡为了确保对违法的企业和个人产生足够的警示作用,有必要加大处罚力度｡

(二)针对审计单位

1.加强审计程序的执行

加强审计程序的执行对于提升审计工作的准确性至关重要,这一措施需要通过明确审计目标､制定详细方案､加强审计人员培训以及强化证据收集工作等关键步骤来确保审计工作的质量｡在审计过程中,审计人员必须严格遵循审计准则,确保审计过程的每个环节都按照既定的标准和程序进行｡合理的审计程序有助于确保财务报告的精确性,从而促进经济环境的稳定｡

2.强化与被审计单位的沟通与协调

会计师事务所应加强与被审计单位的联系,与其保持良好的沟通与协作,明确工作关系,保持应有的职业素养,使得审计工作可以高效进行,提高审计的效率和准确性｡在实际操作中,审计人员应主动与被审计单位的管理层和相关部门进行深入交流,了解企业的经营状况､内部控制环境以及可能存在的风险点｡

3.保持职业怀疑态度

辅仁药业的实际控制人朱文臣曾因涉嫌舞弊行为遭到举报,若瑞华会计师事务所的注册会计师在执业过程中持续保持高度的职业怀疑态度,就不难察觉其中潜在的问题｡因此,审计人员需保持客观性,基于现实情况进行评估,保持应有的怀疑态度,对一些异常行为提出疑问｡

4.保持独立性

在执行审计任务时,审计人员必须坚守独立性原则,确保与被审计单位之间不存在任何可能影响判断公正性的利益关联｡即便河南瑞华分所与辅仁药业在长期合作中建立了良好的关系,审计人员在审计的过程中也必须保持独立性,恪守职业道德,确保审计结果的客观性和公正性｡在应对错综复杂的审计环境时,审计人员需保持冷静与客观的态度,洞察现象背后的本质,并提出具有建设性的审计建议及改进措施｡

5.提高专业能力

在对辅仁药业进行审计的过程中,注册会计师未能充分了解其内部信息,未能揭露潜在的问题,导致了审计工作的失败｡因此,审计人员应不断提升自身的专业能力,通过持续学习和参与专业培训,保持知识与技能的前沿性,以适应不断变化的会计准则和法规要求｡会计师事务所应建立定期的专业素养评估体系,全面评估注册会计师的知识储备和业务能力,对表现不佳者实施加强培训和再教育,以确保其能力持续提升｡

五、结语

随着大数据和云计算技术的广泛应用,审计过程中所处理的数据规模日益庞大｡人工智能与自动化技术在审计领域已广泛应用,尽管这些技术显著提升了审计工作的效率和准确性,但它们也带来了新的审计风险｡因此,审计机构必须做好充分准备,积极应对这些潜在风险｡希望本文的研究对规范我国注册会计师行业和提升审计人员执业质量有所助益,推动我国会计行业的健康持续发展,从而为广大投资者提供更真实可信的财务资料｡

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文章来源:金霞,黄菊.瑞华会计师事务所对辅仁药业审计失败的案例研究[J].现代营销(下旬刊),2025,(05):157-159.