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农业企业生物资产审计风险分析与应对

2025-04-14 52 上传者：管理员

摘要：农业是重要行业，生物资产作为农业企业的核心资产，必须严把审计质量关。生物资产的特性使对其进行审计的难度较高，农业上市公司也是财务舞弊的高发领域。本文通过文献调查法和案例研究法，将理论与部分案例结合起来分析注册会计师对农业企业生物资产审计存在的困难，针对性地指出从防范农业企业财务舞弊、改进监盘方式、提高审计人员专业能力与独立性、关注生物资产生产经营风险、加大存货的审计力度五大方面应对审计风险，并提出了具体可行性措施。在一定程度上丰富了理论研究，为完善注册会计师对农业上市公司的生物资产的审计工作提供了参考。

关键词：
农业企业
农业企业财务舞弊
农业现代化
审计风险
生物资产
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在国家发展战略中,农业是国家经济发展的重要增长点,农业现代化和农村产业升级可以促进国家经济的转型升级｡由于农业企业的特殊性,审计难度很大,很多会计师事务所不愿意承接此类业务｡近年来,农业企业财务舞弊现象屡禁不止,财务舞弊事件的发生,让不少事务所因审计失败遭到了各方人士的质疑:指出其出具的审计报告､提出的审计意见与事实不符,不具有参考性,没有发挥审计的作用｡越来越多人思考会计师事务所为什么会提出错误的审计意见｡审计如何识别农业类上市公司舞弊手段,如何克服生物资产审计面临的困境,降低审计风险,已成为审计理论与实务界一个亟待解决的课题｡

一、农业企业生物资产审计风险特点及审计概况

(一)生物资产概念

《企业会计准则第5号——生物资产》将生物资产定义为有生命的动物和植物[1]｡在会计和财务管理领域,生物资产作为一种经济资源,具有其独特的分类方式,共分为生产性生物资产､消耗性生物资产和公益性生物资产三大类｡

(二)农业企业概况

目前,农业上市公司的数量不断增加,且分布广泛｡以A股市场为例,农业上市公司数量众多,涵盖种植业､畜牧业､渔业､农产品加工等多个细分领域｡此外,农业上市公司还广泛分布于全国各地,不同地区的农业上市公司具有各自的地域特色和经营优势｡但是,农业上市公司的经营业绩受多种因素影响,包括市场环境､政策导向､自然条件等｡近年来,随着农业产业结构的调整和升级,以及国家对农业发展的重视和支持,部分农业上市公司的经营业绩呈现出稳步增长的趋势｡然而,由于生物资产特殊性和生产经营的不确定性,部分公司也面临着较大的经营风险和业绩波动,农业企业的舞弊动机也较为突出｡从中国证监会的处罚情况来看,农业类上市公司违规情况较多,农业类上市公司的违规行为会导致企业的财务数据失去真实性,从而影响审计结论,增加了审计失败的可能性｡

(三)农业企业生物资产审计风险特点

生物资产具有不同于其他资产的特殊性,其特殊性增加了对生物资产审计的难度｡一是生物资产具有多样性:包括众多不同的动植物种类,每种生物都有其独特的生长习性､生态环境要求和经济价值｡不同生物资产在生长速度､繁殖能力､适应性､抗逆性等方面存在显著差异｡例如,有的植物耐旱性强,适合在干旱地区种植;有的动物繁殖能力强,能快速扩大种群规模｡二是未来经济利益的不确定性:生物资产的成长受外部因素影响较大,如恶劣天气､生态污染等,而且这些因素也是工作人员难以预期的,因此会有较大的经济利益不确定性｡三是难以精确计量:生物资产的生长和繁殖受到多种因素的影响,且这些因素难以完全控制和预测,因此生物资产的数量和价值往往难以精确计量｡这增加了生物资产审计难度,也要求注册会计师在审计过程中采取更科学的方法｡四是双重性:生物资产具有自然属性和经济属性的双重性｡作为有生命的实体,生物资产受到自然环境､气候条件､土壤状况等自然因素的影响;同时,作为经济资源,生物资产又受到市场需求､价格波动等经济因素的影响｡这种双重性使得生物资产的管理和评估需要综合考虑自然与经济两方面的因素｡

二、农业企业生物资产审计存在的困难

(一)农业企业舞弊风险高

农业企业是舞弊的高发行业｡从2014年至2023年,我国农业上市公司舞弊行为时有发生｡从因财务舞弊受到中国证监会行政处罚的上市公司数量来看,舞弊的农业企业数量在各行业中所占比例较高｡农业企业在保障粮食安全､促进农村经济发展､提供就业机会､推动农业现代化､带动乡村产业振兴以及推动绿色可持续发展等方面都具有重要作用,而农业企业的舞弊行为不利于其发展｡发生舞弊的农业上市公司中,采用了多种舞弊手段,其中普遍采用的舞弊手段有虚增资产､不按规定计提生物资产减值准备､虚假披露生物资产交易等｡

此外,农业企业舞弊动机较为突出,一方面,农业企业通常采用家族式的经营方式,公司利益和权力过度集中于一人手中,这种高度集中的股权结构和绝对的权力为管理层进行财务舞弊提供了便利条件｡另一方面,农业企业本身的弱质性､微利性使其难以在短期内取得较高的业绩水平,因此可能通过财务舞弊营造业绩良好的假象,以维持投资者的投资信心,获取更多的融资[2]｡因此,管理层的有意舞弊,再加上生物资产的特殊性等因素,使得注册会计师的审计工作十分困难,审计风险较高｡

(二)生物资产价值不稳定且监盘难度大

由于生物资产的特殊性,存货监盘会更加棘手｡生物资产种类众多,不同生物资产生长特性不同,需要采取不同的审计方法｡例如,A公司养殖的野山参生长在深山野林,审计人员进行实地监盘就非常困难,需要跟随企业人员到达大山,而且对于野山参数量的确认也有难度,需要借助专家,这既增加了审计成本也增加了工作量｡另外,有的农业企业农产品存货存储地点数量多且分散｡比如,B公司在华中､华东､华南和西南各地都设有存储仓库,这些仓库的位置相当分散,这也给审计人员监盘造成困难｡有的存货监盘过于形式化,没有严格制定和执行存货监盘计划｡比如,C公司生物资产盘点时间原计划一个月,由于外部因素,盘点时间仅三天就结束,没有选择其他时间重新监盘,也没有采取其他方式监盘,使其存在较大风险｡

(三)审计人员缺乏专业性和独立性

生物资产本身的复杂性要求审计人员既具有专业能力,也应掌握一定的农业知识｡在某些情况下可以借助专家开展工作,重视专家意见｡有的会计师事务所却忽视了这一点｡例如,D公司的审计人员缺乏专业知识,在检查种植基地时,忽视第三方专家指出的自产苜蓿没有能力供应D公司的生产经营需求,反而轻信D公司内部专家的意见｡此外,还有A公司的野山参种植在深山中,审计人员缺乏对野山参的专业农业知识来对其进行计价,无法保证价格准确性｡审计人员缺乏专业知识是一个严重的问题,它直接影响到审计工作的质量和效果,进而可能无法有效揭露和防止财务舞弊等不当行为｡

(四)生产经营状况不稳定

农业企业的生产经营状况受到各种自然因素影响,农业高度依赖自然条件,如气候､土壤､水资源等,极端天气事件的频繁发生对农业生产构成直接威胁,导致作物减产､牲畜死亡等经济损失,进而影响农业企业的生产经营状况｡农产品市场价格波动大且难以预测,使得农业企业在制定生产计划､确定销售价格时面临巨大挑战｡其不稳定性对于企业多个方面影响重大,如利润､现金流等,因此会产生一定的审计风险｡

(五)存货管理难度大

部分存货如电子产品､时尚商品等更新换代速度极快,或如海鲜､水果等易腐烂变质,这些特性使得存货的价值在短时间内可能发生较大变化｡如果企业未能及时调整存货计价或处理存货损失,将可能导致财务报表中的存货价值与实际不符,产生重大错报风险｡存货管理涉及多个环节和多个部门的人员参与,如果企业未能建立有效的内部控制机制来防范人员舞弊行为,如虚构存货交易等,将可能导致重大错报风险的发生｡

三、农业企业审计风险应对策略

(一)加大防范农业企业财务舞弊力度

1.企业应完善内部控制体系

企业内部控制设计或执行不当是导致企业财务舞弊的重要原因｡一方面,企业应建立全面的内部控制制度:包括财务管理､采购管理､销售管理､资产管理､人力资源管理等方面的内部控制政策和程序,并确保政策的可行性和有效性;应设立独立的内部审计部门,对内部控制进行定期或不定期的审计和评估｡另一方面,可以建立内部人举报制度｡既要考虑给予举报者一定奖励,还要考虑对责任人实施处罚｡

2.加大造假处罚力度

新会计法通过设定高额罚款,增加了财务造假行为的违法成本｡对于违法所得较多的情况,罚款金额可以高达违法所得的10倍,这对于企图通过财务造假获取不当利益的企业和个人来说,无疑是一个巨大的震慑｡

3.注册会计师审慎承接业务

针对具体项目,注册会计师应评估其复杂性､重要性以及可能涉及的审计风险｡对于高风险项目,如涉及大量关联交易､重大资产重组或财务舞弊嫌疑的项目,应更加谨慎｡

(二)改进监盘方式

1.充分利用科技手段

在存货监盘中利用科技手段可以显著提高盘点的效率和准确性｡通过大数据技术辅助获取生物资产存货的存量数据,解决生物资产监盘不易､计量困难的问题[3]｡对于生长环境难以到达或者难以勘探的生物资产,可以利用无人机技术进行勘探,采用物联网､人工智能技术动态监测｡利用科技手段进行存货监盘是现代企业提高管理效率和准确性的重要途径｡随着技术的不断发展,未来还将有更多的科技手段被应用于存货监盘中｡

2.邀请专家开展工作

注册会计师应选择具有适当资质和专长的专家,这些专家应在相关领域具有丰富的经验和声誉｡确保专家与审计客户之间不存在可能损害其独立性和客观性的关系或利益冲突｡对盘点过程和盘点结论进行评审,确保评估结果的客观性和准确性｡注册会计师或审计机构根据盘点结果和专家评审意见,形成最终的审计结论｡

3.增加不可预见性

增加存货监盘的不可预见性是审计工作中一个重要的策略,可以通过随机选择监盘时间､增加突击监盘次数､选取不同地点监盘､预先不告知监盘地点､采用多种监盘方式､邀请其他部门的人员参与存货监盘工作等方式来提高监盘的不可预见性,旨在提高存货监盘的效率和效果,降低被审计单位进行舞弊或操纵的风险｡

(三)提高审计人员专业能力与独立性

加大审计人才培训力度,利用行业协会､专业培训机构等外部资源,为审计人员提供高质量的培训机会｡在招聘审计人员时,注重应聘者的专业背景､工作经验和综合素质,吸引具备丰富专业知识和实践经验的优秀人才加入｡与高校､研究机构等建立合作关系,建立审计人才库,为未来的审计工作储备专业人才｡也可以通过定期考核评估审计人员的专业能力水平,并据此进行针对性的培训和指导,这有助于审计人员明确自己的优点和不足,制定改进计划,不断提升自己的专业水平｡另外,保持独立性是注册会计师执业的基本原则｡在承接业务前,应评估自身与客户之间是否存在可能影响独立性的关系或利益冲突｡在审计工作中,审计员的交流技能也是提高审计效率､减少审计失误的一项关键因素,不论是与其他审计机构管理人员的交流,或是与有关学科学者的交流,都要努力形成良性的交流氛围,从而促进审计工作的发展[4]｡

(四)关注生物资产生产经营风险

首先,注册会计师需要对农业企业的生物资产业务有全面的了解,包括生产流程､市场需求､技术状况等,以准确识别潜在的风险点｡对已识别的风险进行定性和定量分析,确定风险的可能性和影响程度,优先关注高风险领域,并制定相应的应对措施｡其次,注册会计师应与被审计单位的养殖或种植人员､技术人员等进行交流,了解生物资产的养殖或种植过程､疾病防控､饲料配比等情况,以更全面地了解生物资产的生产经营风险｡同时注册会计师应当密切关注市场动态和价格变化,分析企业的生物资产如何受市场风险的影响､最终如何影响企业的经营风险,并制定合适的审计方案｡

(五)加大对存货的审计力度

审计师在审计过程中应加大对存货的审计力度,采用多种审计程序和方法,如观察､询问､检查､重新计算等,以获取充分的审计证据来评估存货的重大错报风险｡注册会计师还需要注意存货计提的跌价准备,要注意运用分析程序,要将存货跌价准备做横向纵向对比,分析是否有异常存在[5]｡定期进行存货跌价测试,评估存货的净现值,确保存货价值不会超过其净现值｡跌价测试结果应该合理和可靠,能够真实反映存货价值的变化｡此外,还应定期对存货管理人员进行业务培训,提高其业务素质和职业道德水平｡同时,加强对存货管理活动的监督,防范舞弊行为的发生｡

四、结语

本文对农业企业生物资产的审计风险展开了研究,结合部分案例分析可知,如何针对农业企业的审计风险点,采取应对措施是农业企业审计任务的重点｡本文从审计过程､审计人员自身能力等多方面提出可行性对策,有利于降低会计师事务所对农业企业生物资产审计的风险｡希望未来在现有理论基础上不断创新,实地走访更多农业企业,获取可靠的研究数据进行分析,进行更深层次的研究,并提出更全面有效的建议,从而提高农业企业的审计质量,促进农业企业可持续发展,为国家发展作出贡献｡

参考文献:

[1]刘俊彤.生物资产审计风险及对策[J].合作经济与科技,2022(12):160-162.

[2]翁业莹,李雪.农业企业财务舞弊原因分析及对策探究:基于风险因子理论[J].中国乡镇企业会计,2019(2):63-65.[3]俞鸿飞,胡冉纤.农业企业生物资产审计风险探究:以獐子岛公司为例[J].审计月刊,2023(10):41-43.

[4]刘扬,余冰洁.农业类企业审计风险研究[J].农业开发与装备,2023(7):83-85.

[5]王静.农业上市企业审计风险及应对措施[J].经营管理者,2022(8):74-75.

文章来源:孟媛媛,丁丽萍.农业企业生物资产审计风险分析与应对[J].中国农业会计,2025,35(07):101-103.