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公司治理结构角度对会计信息披露质量的探究

2021-03-03 226 上传者：管理员

摘要：随着我国上市公司数量的增多和规模的扩大,公司利益相关者的人数也逐渐增加。因此,相关公司的治理结构越来越明晰,对于公司会计信息的披露要求也越来越严格[1]。从公司治理角度来看,为了平衡公司中涉及的各方利益,公司的治理结构会对会计信息披露的质量有不可忽视的影响[2]。本文从公司的内、外部治理结构及其他方面出发,研究了影响会计信息披露的重要因素以及它们之间的关系,以提高信息披露透明度,为加强会计信息的充分性真实性和未来完善会计信息披露相关法律法规提供灵感,有利于公司治理的完善。

关键词：
企业管理
会计信息真实性
会计信息质量
信息披露
公司治理
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一、研究背景与意义

在我国,许多关于会计信息披露的法律法规都是借鉴于西方国家。我国相关法律主要有《会计法》《证券法》《注册会计师法》等。但随着时代不断在进步,随着网络技术和财会工作数量的不断增加,很多条款对当代一些违犯会计信息披露法律法规的行为的制约或处罚作用已经有所滞后,不利于规范公司会计信息披露程序。

从公司治理结构角度对会计信息披露质量的研究的意义。首先,使会计信息披露质量更加可靠,获取信息更加准确。对于许多中小股东来说,亲身参与公司治理获取公司内部信息存在一定困难,公司对外的会计信息披露就成为他们获取信息的关键途径。对会计信息披露的研究,可实现规范化的披露过程,同时层次化的信息过滤以及严格化的信息甄别,能够提高会计信息质量,并大大提升许多投资者尤其是中小股东对公司的信任程度,有利于公司的可持续发展。其次,使会计信息披露更加充分,提高公司透明度和成熟度。公司的成熟与否,其信息披露的规模和深度是关键性指标。一个成熟的公司往往与信息披露规范有关的内容都较为详细,财务报表的设计美观且通俗易懂。对会计信息披露质量的研究,可以使公司迅速成长。同时,要更加关注各方面信息的完整性,在处理和整理资料文件过程中严格遵守准则和章程。这不仅有利于提高公司在工作上的透明度,也有利于建立公司在公众面前负责任的形象,帮助投资者更好地了解公司。

二、公司会计信息披露质量影响因素

(一)内部治理结构

第一,股权影响。

一是股权持有主体。我国大部分的上市公司都源自国有企业的改制,内部人控制现象普遍存在,国有股占比大,这就导致很多公司的会计信息披露很大程度上受到内部人员操控。很多情况下,内部人员为了维持公司整体的稳定和大股东的利益以及受到政治性的影响,会对会计信息披露进行选择性隐瞒,这对信息披露质量的提高产生负面效应。而在公众股占比较大的公司中,中小股东的数量多,对公司的信息披露完整性和充分性以及准确性形成了公众基础,有利于对公司信息处理过程起到公众监督作用,帮助完善其信息。另外,若公司股份中管理层持有一定的数量,则可以有效地接触公司更为核心的信息,有利于其股东与管理层之间相互监督、利益共享,但管理层为了自己的利益和公司利益更大化,有可能存在披露信息有所隐蔽的现象,增加了披露质量风险的概率。二是所有权和经营权分离程度。在现代公司的内部组织结构中,所有权与经营权的分离是一个主要特征,这也对公司治理产生了深刻的影响。而这两种重要权利的分离程度,一定意义上也代表了股东和高管之间的委托代理关系和利益分配关系,若这两种权利的分离程度较高,在一定程度上表示经营管理层的利益与所有者的利益直接的共性较少,管理层很有可能为了个人利益的最大化,对不具有所有权的公司的资产等进行舞弊,从而导致会计信息披露质量的下降。

第二,董事会影响。

一是独立董事比例。董事会的独立性很大程度上取决于董事会中独立董事的比例,因为独立董事大多数具有充分的专业知识和丰富的行业经验,对于公司可能存在的问题鉴别能力较强,因此对于公司安排的工作具有良好的监督作用。值得注意的是,对于会计信息披露的监督,多数来自具有专业财务会计知识的独立董事,他们所发挥的作用更大,更具有实际性。二是董事会规模。董事会在公司治理结构中一直发挥着不可替代的作用,既要选择聘用管理层,又要对公司的重大决策进行判断,其职能具有多重性。同时,其规模也影响了执行职责的效率,进而影响了信息传递和信息处理的准确性和合理性。另外,若董事会规模过大,相关的利益冲突就会增多,通常情况下,为保证董事会的稳定,就会牺牲一些外在参与者的利益,在公司的内部信息审批中通过一定的途径,对资产负债表、利润表等财务报表进行修饰会降低会计信息披露质量。

第三,监事会影响。

监事会作为公司的“监管人”,是一个公司中不可或缺的角色,能够为股东和债权人谋求正当利益,发挥监督平衡董事和管理层的作用。但实际上我国很多公司由于自身的治理方式和结构的缺陷,监事会在大多数的公司里是名存实亡的,并没有发挥实际效力,因此对于公司会计信息披露的影响也是微乎其微的。

第四,管理层影响。

一是管理层规模和股权。一个公司的经营运作情况,多半取决于这个公司的管理层的各种素质,众多高能力高素质管理人员的集合,构成了规模化的管理团队。在公司的人员安排中,管理层的规模越越大,所占的股权越多,为谋求自身利益的短期行为存在的可能性就越大,从而不利于完整透明的会计信息的顺利传递与公开。二是管理层激励和薪酬制度。我国关于管理层有效的长期薪酬制度一直处于缺乏的状态,公司内部对于高管之间的薪酬分配缺乏激励性,导致管理层为公司发展而奋斗的积极性不高,更多追求自身利益的增加。而在薪酬差别不大的情况下,会导致管理层利用信息舞弊谋求个人收益增长的现象频发,从而对公司会计信息披露质量产生不利影响[2],出现负相关的状态。

(二)外部治理结构及其他方面

第一,公司规模。

参考格力、阿里巴巴等规模较大的公司,信息披露工作通常情况下比较透明和清晰,对于内部信息的管控也比较完善。而针对一些规模较小、知名度较差的公司,会存在信息舞弊问题,信息披露比较混乱。这是因为规模越大的公司,其信息披露的成本就越低,其经营往往需要更高的信息曝光度。另外,这种公司一般受到媒体的关注度较高,存在信息隐瞒的机会少,与大众之间的信息沟通频繁因为公司本身能够获取更多信息,规模较大的公司也会从自身出发提高信息披露透明度。

第二,公司所在行业和地理位置。

受公司所处行业的行业惯例影响,公司的信息披露程度往往随着业内披露趋势的变化而变化,若整个行业内遵循严格的信息披露制度,则只会存在少数信息披露混乱的公司,若整个行业内都具有进行财务舞弊的“传统”,则会导致针对会计信息披露的粉饰手段层出不穷。另外,信息披露质量也会因公司所在的地理位置不同而不同,例如各个地区对于会计信息的审查政策、严格程度有差别,像北京、上海等一线城市的审查程序会更严格和细节,会使处在这些城市或地区的公司会计信息披露更加准确公开,有利于其质量的提高。

第三,公司盈利能力和竞争力。

通常情况下,公司具有较强的盈利能力,对于以利润表为代表的会计信息披露的恐惧就越小,因为具有足够的利润,无须对利润进行虚增,特别是对利润相关信息的展现就更加充分。但也不可避免地存在少数大型公司隐瞒利润的情况,对于一些盈利能力差甚至濒临破产的公司,为了避免失去投资者及员工的支持,保持住现有的竞争力,会加大对会计信息披露的隐瞒,使各方参与者继续保持对其的“信心”,因此会降低信息披露质量。

第四,审计报告需求。

对于某些上市公司来说,获得一份无保留意见审计报告对公司发展起到举足轻重的作用。为了得到更高的名誉,受到公众更高程度的信任,他们会邀请四大审计机构来进行审计,由于四大审计机构具有超高的审计水平,具有针对财务舞弊手段有较高甄别能力,因此对公司的会计信息审计更加严格,而公司出于自律以及维护外部形象的需求,会加大会计信息的披露力度,严格遵守相关法律制度,有助于公司满足自身需求的同时完善会计信息披露。

三、结语

本文从公司的内、外部治理结构及其他方面,对公司会计信息披露质量的影响因素的研究[1],能够从各方面采取措施提高会计信息披露质量,公司的经营、盈利等财务状况能得到更加充分真实的反映。不仅有利于保障各股东和债权人的权益,也有利于公司本身提高会计信息处理能力与公司的可持续发展潜力。然而由于目前学术界和社会对会计信息披露本身的研究存在争议,而且对会计信息披露质量的法律性要求存在一定程度上的滞后性,公司进行信息舞弊的案例也屡见不鲜,所以对于公司本身和整个治理环境来说,提高会计信息披露质量的道路是曲折和漫长的。但是随着现代化的发展和金融市场的进步,有关财会方面的工具更加多样化,信息更加复杂,对于其影响因素和解决方法的研究也会越来越多,且通过实践会逐渐形成统一的严格标准,公司与众多利益相关者之间披露关系的形成也会更加明确。

参考文献：

[1]魏婉婷.公司治理､外部影响因素与环境会计信息披露质量相关性研究[D].中国财政科学研究院博士论文,2019.

[2]孙丽.基于产品市场竞争的董事会特征与信息披露质量关系研究[D].中国海洋大学硕士论文,2012.

王家瑞.从公司治理结构角度对会计信息披露质量的研究[J].佳木斯职业学院学报,2021,37(03):42-43.