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现代风险导向审计理论与实务相关问题研究

2021-04-15 105 上传者：管理员

摘要：为实现现代审计模式的科学探索，文章从内涵、特点和流程三个方面对现代风险导向审计理论展开了分析，通过展现理论优势为审计业务开展提供新思路。结合审计实务完成有针对性的审计计划制定，并结合审计执行情况提出优化建议。

关键词：
审计业务
审计风险评估
现代风险导向审计
财务管理
风险控制
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现代风险导向审计将现代审计风险模型当成是基础，能够将审计风险当成是出发点加强审计工作整体把控，通过明确审计重点和合理分配审计资源使审计效率得到提高的同时，得到可靠审计结果。因此，还应加强现代风险导向审计理论与实务研究，从而实现审计服务优化。

一、现代风险导向审计理论分析

(一)理论内涵

所谓的现代风险导向审计，实际就是在充分了解被审计单位及环境的情况下对单位经营风险进行识别。通过对单位内部控制展开正确评价，能够对审计风险根源和影响范围进行合理判断，最终得到风险评估结论。围绕结论对剩余风险进行判定，可以通过追加审计使风险处于可接受范围内。采用该种审计方法，注册会计师可以完成财务报表错报根源的排查，在尊重客观事实的同时，将审计工作融入社会经济环境中，结合企业经营战略查找审计风险[1]。因此运用该理论创建审计体系，需要将审计风险认定当成是核心，大体划分为两类，分别为层次风险和报表整体风险。前一类为具体认定的在账户余额等层次的风险，与某类交易等相关。后者与会计报表整体相关，将造成较多项目出现错误，如在被审计单位能否持续经营已经存在较大不确定性时，按照持续经营假设进行报表编制显然将引发重大报错风险。通过将经营风险和报表错报风险有机结合在一起，能够有效减少被审计单位报错问题，从而通过降低审计风险保证审计工作顺利开展。

(二)理论特征

对现代风险导向审计理论特征进行分析，可以将传统风险导向审计理论(以下简称“传统理论”)当成是对照，结合二者差别把握理论优势。首先从审计起点上来看，传统理论需要根据被审计单位内部考评掌握其内部控制情况，通常通过直接比较财务报表实现风险评估。在实践工作中，传统理论拥有标准分析程序，需要通过调查问询等方式从企业内部获取审计证据，由下至上的对财务报表进行分析。建立的审计风险模型为“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”，重点放在会计领域，出现错误的概率较高[2]。在现代风险导向审计工作中，需要从企业外部开始开展审计，根据企业战略系统或业务进行风险判定。而审计程序需要结合被审计单位具体情况制定。从财务和非财务角度进行风险评估，需要同时采取由上至下和由下至上方式进行内部调查，将行业知识当成是基础，建立的风险模型为“审计风险=重大错误风险×检查风险”，通过多方面考量了解企业内外环境，能够降低错误发生概率。相较于传统理论，采用现代风险导向理论能够把握风险主要方向，根据审计范围对重点范围进行信息汇总和分析，在运用基础审计方法的同时提供完整审计思路，能够实现审计风险的科学判断。

(三)审计流程

运用现代风险导向审计理论开展审计业务，不再将企业看成是独立个体，而是从资产状况、盈利水平等多个角度分析外界环境给企业带来的影响，对企业战略经营风险进行评判，运用分析性复合技术对报表数据和明细数据进行分析。在分析手段从宏观向微观转变的过程中，能够使审计风险得到合理评估，继而采取有效措施实现风险控制。如图1所示，按照审计流程需要先对包含内部控制在内的企业内外环境进行分析，然后进行风险评估。如果判断为固定层次风险，可以设计相应审计程序实现风险控制。如果为报表层面的重大风险，需要采取总体应对措施，如从审计人员指派、持续跟踪审计、保持职业怀疑态度等多角度加强风险控制。通过控制测试和实质性测试，能够获得审计证据，确认审计风险是否在可控范围内。实施实质性测试，意味着在企业内部开展的控制测试无法为审计风险评估提供足够依据。在实质性评估时，需要对得到的审计结果进行复核，并通过加强与被审计单位管理层的沟通完成风险认定。完成风险终极评价后，需要提交书面审计报告，确定风险可控可以开展后续审计工作。

图1现代风险导向审计流程

二、现代风险导向审计实务探究

(一)审计项目概述

某工程项目由X集团投资建设，属于商务综合体建筑，总投资额约6亿元，对集团发展布局规划将产生重要影响。按照原本审计模式，由集团内部审计组开展全过程跟踪审计工作，将项目审计框架限定在财务审计范畴内，将结算金额核减额当成是考核指标。但结合实际情况可知，按照原有审计经验无法确定审计重点阶段和对应风险控制点，缺乏足够风险判断和控制能力，因此最终集团董事会决定委托第三方实施审计。

(二)审计计划制定

考虑到项目与X集团全局密切相关，面临的风险重要程度较高，接受委托的审计机构决定以现代风险导向理论为指导，结合集团内外部环境对项目审计风险进行评估，判断风险高的部分是否处于可控范围内，然后确定审计重点，实现审计资源合理分配。通过实地调研、走访和专家分析等方式，审计人员对类似工程审计项目风险、行业监管问题等相关信息进行了收集，然后对集团相关业务合法合规性、投资状况、经营管理效果等进行了分析，将审计划分为前期、中期和后期三个阶段，分别完成审计风险的归纳总结。从总体上来看，项目尽管拥有较多风险点，涉及多个环节，但越往前的业务风险对项目效益影响越大，因此还应从前期开始重点分析审计风险。具体来讲，就是从项目决策、设计科学性等多个角度对潜在风险进行分析。针对不同阶段开展审计工作，还要结合存在的审计风险制定相应的审计程序，审计范围除了包含财务基础审计，还应纳入效益审计、经济责任评价、质量评定等内容[3]。如隐蔽工程是影响项目效益的关键风险点之一，还要通过现场录制审计影像进行取证，为审计工作开展提供依据。结合审计内容特点，可以提出具体的资料拍摄要求，使项目建设标准、施工质量等事项能够得到准确体现，并做好事项周边景物拍摄，为后期追问排查提供辅助证据。结合审计内容可知，能够将项目流程都纳入审计范围内，保证风险得到完整识别和评估。

(三)审计风险评估

在审计程序执行阶段，需要以风险确定为重点，根据取得的审计证据对审计风险进行评估和认定，生成审计结果。根据前期调查结果，可以了解集团内部控制制度和执行情况，然后结合不同风险程序所在环节采取相应审计方法，使关键环节得到重点审计。在项目前期，对项目建议书、可行性研究报告等资料进行收集，通过外聘专家等方式确定资料科学性，能够确认是否存在审计问题。在这一阶段，还应重点对可行性研究报告进行审查，确认是否按照决策流程经过集团各管理层审批，完成项目投资风险评估。在项目建设中期，需要确认集团内部控制是否有效，采用现场复测等手段确定施工管理办法、质量管理办法、工艺操作流程等是否符合相关监管文件，并对有关职权部门相互监督情况进行确认。在这一阶段，需要重点审查各部门内部控制制度执行情况，完成整体运行效果测试。在项目建设后期，需要采取重新计算等审计手段对项目核算、验收管理等环节风险进行评估。在审计业务开展过程中，始终需要关注审计风险变化，结合项目本身和集团内外环境变化情况进行风险评估，发现风险变化需要重新判断，直至完成审计工作。

(四)审计结果分析

针对各个阶段审计发现的严重问题，需要结合严重程度出具相应报告。问题停留在层次风险阶段，可以利用带强调段的审计报告给出意见。问题较为严重，已经涉及财务报表整体错误报告风险，需要出具保函否定意见和无法表示意见的审计报告。在项目审计中，结合集团内外环境展开分析可知项目各阶段审计风险仅为层次风险，在审计报告中主要通过提出集团内部控制改进措施和意见改进风险管理效果。针对项目各阶段审计风险，还要完成内部控制合理设计和执行。针对无法通过内部控制防范的风险，应列为重点，提出审计意见促使集团加强管理。通过减弱风险影响力，审计风险始终在可接受范围内，因此通过开展审计业务能够使集团内控管理和风险管理水平得到提升，使项目效益有所增加。

(五)审计实务反思

结合现代风险导向审计实务开展过程可知，对企业整体环境展开分析才能完成审计计划的合理制定。而分析被审计对象的整体环境，包含行业政策、投资活动、经营状况等分布在企业内外的各项因素，想要实现数据获取和综合分析具有一定难度。因此在实务工作中，可以通过建立行业信息数据库轻松获得宏观信息，将更多精力放在被审计对象实际经营状况调查上，为整体环境风险评估提供可靠依据。其次，在审计业务具有较强专业性的情况下，还要结合实际需求合理选择证据收集方法，才能在简化审计程序的同时，使审计风险得到有效识别和控制。为此还要实现专家积极利用，在设计实践中通过专家信息库寻求专业知识支持，避免因专业知识空白引发审计失败问题发生的同时，使审计成本得到有效控制。此外，相较于传统审计模式，现代风险导向审计实务开展对人员提出了较高要求，因此需要加强综合素质较高的人才引进，使审计队伍知识结构得到优化的同时，得到职业判断力的提升。日常除了从数据统计、风险评估等角度加强人员培训，还应鼓励人员定期开展经验交流，继而使审计队伍整体水平得到提升。

三、结语

对现代风险导向审计理论展开分析可以发现，相较于传统理论在审计广度和高度方面都有所提升，能够通过建立更科学的审计程序使审计风险得到有效识别、评估和控制。在审计实务中，还应结合实际业务开展需求制定科学审计计划，合理进行风险评估和审计结果分析，促使审计工作水平得到不断提升。

参考文献:

[1]钱涛.风险导向审计视角下工程跟踪审计优化研究[J].财会学习,2020(34):137-138.

[2]张珊珊,唐祺.结构化理财产品审计流程研究:基于现代风险导向审计理论[J].财会通讯,2020(23):112-115.

[3]王猛.现代风险导向审计在财务舞弊审计中的应用[J].中国乡镇企业会计,2020(10):169-170.

高云明.现代风险导向审计理论与实务研究[J].商讯,2021(11):133-134.