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陶瓷制造企业成本核算方法的选择建议与具体应用

2021-08-18 169 上传者：管理员

摘要：陶瓷制造企业的生产线流程繁多,成本核算中涉及的分配方法、参数系数比较复杂,采用传统单一的成本核算方法常常会造成不同规格、品种产品成本偏离实际,使成本信息不真实、相关性差,并导致存货计价不准确、产品线决策不正确、资源分配不合理、产品定价不符合实际等问题。本文主要分析了标准成本法、作业成本法、目标成本法等在成本核算实际操作过程中存在的主要问题,探索一种适合陶瓷制造企业的成本核算方法,以期为成本决策提供正确的依据。

关键词：
作业成本法
制造企业
核算方法
目标成本法
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随着我国经济快速发展和经济全球化的推进，市场竞争变得日益激烈，陶瓷制造企业的内部管理由过去的粗放型观念向精细化管理转变。成本管理作为企业管理的重要环节，如何获取更加准确的成本数据来源，怎样选择恰当的成本核算方法，如何利用成本核算来为企业成本管理决策服务，已经成为成本管理中值得关注的重要问题。

一、陶瓷制造企业成本核算概述

（一）企业成本核算的内涵

产品成本是指针对某一特定的产品对象而发生的材料、人工、燃料动力和其他相关的制造费用，是为了达成某一特定目标而消耗的资源或放弃的资源。成本核算作为成本管理过程中的重要组成部分，是指财务工作者根据会计准则将直接成本追溯到成本对象，按照不同的分配方式将间接成本在成本对象之间归集和分配，以计算产品总成本和单位成本。成本核算的目的是真实反映企业经营活动的财务状况和经营成果，为企业的事前、事中、事后成本管理提供依据。当然，随着成本的内涵和外延不断发展变化，成本的概念也趋于多样化，企业成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现发挥着至关重要的作用。[1]

（二）企业成本核算的主要方法

一个完整的成本系统一般包含成本归集、成本计量和成本分摊三个要素。针对企业所在的不同行业，企业所处的不同阶段，企业的生产规模等因素可以选用符合企业要求的成本核算方法。常用的企业成本核算的主要方法有分批法、分步法、标准成本法、作业成本法、目标成本法、产品生命周期成本法等。

（三）陶瓷制造企业加强成本核算的意义

1.有助于降低企业成本

随着科技信息的快速发展，陶瓷制造企业的产品销售价格多由市场主导，企业必须要用科学的成本管理来降低生产成本，获取更高的收益。成本核算的准确与否，直接影响企业的成本计划、成本分析、成本考核和成本改进等成本管控工作。[2]

2.有助于形成市场竞争成本优势

通过成本核算，分析成本动因，可以为企业寻找于己有利的竞争优势，为生产过程中的改善提供方向，协助寻找成本节约措施，从而发挥自身优势，获取更大利益。

3.有助于增强企业财务分析能力

通过合理的成本核算方法，更加精确地分摊制造费用，有利于准确地分析各种产品的盈利能力，从而为企业改善产品结构或扩大再生产提供有价值的信息，推进高利润产品的生产和销售。

二、陶瓷制造企业不同成本核算方法存在的主要问题

（一）标准成本法在陶瓷制造企业的应用问题

标准成本法，是指企业以预先设定的标准成本为基础，将实际成本分解为标准成本和成本差异两部分，分析成本差异、查找验证成本差异动因，进而实施成本控制、协助绩效管理的一种成本管理方法。标准成本法一般适用于产品及其生产条件相对稳定的企业。

标准成本的制定是应用标准成本法的前提和关键，在实际应用中，对生产流程与工艺标准化程度要求较高，要求企业能够及时、准确地为制定标准成本提供相对稳定的历史数据及各种相关的财务信息和非财务信息，实施难度较大，而且对历史数据的依赖性过强，对成本标准管理水平的要求较高。

（二）作业成本法在陶瓷制造企业的应用问题

在常用的分批法、分步法中，对间接制造费用的分配往往只采用一种成本动因，这样在制造费用占比较大的生产线，就会造成核算的成本与实际成本偏离较为严重。作业成本法是以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，将完成作业所需要消耗的资源成本分配给成本对象的一种成本核算方式。作业成本法能够降低或避免交叉补贴，核心在于其强调成本与成本动因之间的因果关系，在间接制造成本在总制造成本中比重较大或产品种类较多时使用此方法能够更加准确地反映产品的成本构成。作业成本法在基于成本的定价模型建立过程中尤为重要。与传统的成本核算单一分配率计算方法相比，作业成本法提供的成本信息更加真实、准确，从而避免价格制定或产品结构调整方面的决策失误。[3]

但是，在使用作业成本法的过程中，对生产过程基础数据收集要求较高，要求企业有完善的MES/ERP系统，部分作业与成本动因之间的因果关系不太明显或者动因关系复杂，在选择成本动因以及成本动因计量方法时等均存在较大的主观性，操作过程可能会耗费企业大量的资源，开发和维护费用较高。而且，使用作业成本法，要求财务人员能够从业财融合的角度，熟悉生产工序，进而指导生产管理人员将产品线以工序为主线合理划分为成本中心，寻找每种成本最适合的成本分摊动因及分摊方法，按照成本动因分摊费用。

（三）目标成本法在陶瓷制造企业的应用问题

目标成本法是指企业以市场为导向，以目标竞争价格为基础制定目标成本，从产品研发设计阶段开始就设计好产品全过程的资源消耗和配置，共同实现目标利润的成本管理方法。目标成本法把降低成本的重点放在企业产品的研究开发、规划与设计阶段。使用目标成本法要求企业研发设计部门、销售部门、财务部门乃至供应商等同时参与合作，能够及时取得产品售价、工艺、流程等方面的信息且企业能够提供多样化的产品外观设计、性能、质量等。该方法注重从原材料到产品出货全过程成本管理，强调产品寿命周期的全过程管理，有助于提高产品的综合竞争力。该方法在操作过程中，要求企业各有关部门和人员的通力合作，对管理水平的要求也比较高。

三、陶瓷制造企业成本核算方法的选择建议与具体应用

（一）细分工艺流程分析成本对象与成本动因

陶瓷制造企业的生产工艺相对比较复杂，生产线工序较多，每个工序涉及的成本因素各不相同。从价值链的角度全面分析企业增值成本，将工艺流程进行细分，明确每一细分流程成本的发生是针对某一中间产品或者某一项作业，之后针对涉及的成本动因进行成本归集和成本分配，每一阶段按照料、工、费三大类来收集成本信息，各工序成本归集后按照不同特点进行分配，如机器工时、人工工时、占地面积等。

（二）选择适用的成本核算方法

陶瓷制造企业的生产线流程繁多，成本核算中涉及的分配方法、参数系数比较多，单纯采用一种成本核算方法会造成不同产品成本偏离实际，无法为成本决策提供正确的依据，在选择成本核算方法时可以采用不同方法的融合应用。如成本核算中分步法和作业成本法的融合，直接材料和直接人工采用分步法的约当产量计算系数进行核算，针对间接制造成本采用作业成本法的多成本动因分配方法结合来确定分配率，从而使不同工艺、不同规格的产品的成本更趋近于实际成本；为了优化企业价值链，更好地实现事前成本管控目标时采用目标成本法和作业成本法的融合，作业成本法可以将目标成本细化分解到各项作业活动中，为目标成本的管控实施提供准确的改进信息，目标成本法和作业成本法的结合使用可以降低作业成本的繁杂管控难度，形成更有效的成本管控体系。[4]

（三）建立完善成本核算制度

俗话说，无规矩不成方圆，建立并完善成本核算制度，使成本核算有章可循。确定了成本核算的方法后，规范成本核算的科目，确定成本核算的流程，明确成本归集表单。厘清成本核算工作从哪开始，是谁的工作，如何来做。在成本核算制度中规定各个部门为成本核算工作所提供的数据，方便各部门配合，使成本核算精确。企业各部门之间划清责任，有效沟通，有效传递各个部门单据，如技术部门负责确定BOM表，人事部门负责提供定额工时、实际工时与人工工资，条件保障部门负责水、电等用量统计，在成本核算制度中一一列示，所需原始单据、提供部门、提供时间，月末结算时，每一个时间点应该做什么清晰可见，提高工作效率的同时也方便检查和考核。在执行过程中，如遇核算环境变化导致制度不符合实际情况时予以修订。

（四）完善内控制度，提升业务流程

企业在生产经营过程中，将PDCA的循环理论应用到成本管理中，通过成本核算展示企业成本管理的现状，之后细致性做成本分析找到成本控制和成本降低的点，针对性开展各种改善活动进行成本改善，之后再通过成本核算来验证改善的效果。通过这样PDCA的循环，企业员工的成本意识也在循环往复中得到提升，成本管理和成本控制水平将会螺旋式上升。

（五）提升财务人员的职业素质

成本管控中成本分析和成本决策都需要基础数据的有力支撑，成本分析所采用的基础数据的真实性和可靠性显得尤其重要，这就要求提供基础成本数据的财务人员拥有较高的专业素养和严谨细致的工作态度。成本核算财务人员不仅要熟悉企业生产过程中的流程细节、了解企业的产品结构，还要对统计数据的收集方式和时间节点有系统的工作方案，在成本核算所需数据收集及处理过程中，有较强的沟通能力，提高员工成本意识，及时发现问题，持续优化工作流程，不断摸索改善成本核算的方法，建立适合企业发展的成本核算体系。[5]

综上所述，随着企业经营环境的竞争加剧，企业发展对管理能力的要求也逐步提升，要通过成本分析、考核来发现企业核心竞争力并加以运用，才能提高企业的市场竞争优势。这就要求财务人员提高自身素质，为决策者精准施策提供依据，并从企业价值链的角度快速准确反映企业成本状况，选择适合企业的成本核算方法，建立健全成本管控体系，为企业将本增效提供有力支持。

参考文献：

[1]汪馨妮.工业企业成本会计核算存在的问题及对策[J].财会学习,2019(21).

[2]任妮.探究管理会计成本核算方法的融合[J].中国市场,2020(34).

[3]邢莉伟.企业会计成本核算管理存在的问题及对策分析[J].智库时代,2019(25).

[4]钟秀英.关于制造企业成本核算的思考[J].财经界,2020(29).

[5]姜春晓.制造企业生产成本核算与管理问题探讨[J].中国市场,2020(22).

文章来源：李凤云.陶瓷制造企业成本核算方法的选择与应用[J].纳税,2021,15(21):151-152.