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高新技术企业所得税优惠事项风险管理的建议

2021-08-23 68 上传者：管理员

摘要：创新是企业发展的根本动力和适应不断变化的外部环境、确保自身生存发展至关重要的能力,也是企业获得持续竞争优势最主要的来源。国家为了促进企业科技转型,走自主创新、持续创新的发展道路,制定了高新技术企业的税收优惠政策。通过认定的高新技术企业不仅可以享受税收减免优惠政策和提升企业品牌形象,还可以提高企业市场价值和资本价值。企业在享受政策带来利好的同时也承担了一定在涉税风险,基于此,本文从高新技术企业的涉税问题入手,分析当前高新技术企业所得税优惠事项风险管理中存在的问题,并在此基础上提出几点风险管理的建议。

关键词：
市场价值
涉税问题
风险管理
高新技术企业
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根据我国税法规定，国家重点扶持的高新技术企业，企业所得税税率减至15%，研发费用加计扣除比例也从原有的50%提高至75%，制造业企业研发费用加计扣除比例由75%提高至100%。企业在享受政策利好的同时，在实际涉税操作中也暴露出许多新的问题。因此，高新技术企业所得税优惠事项风险管理成为了企业非常紧迫的问题，必须要加强高新技术企业所得税优惠风险管理，以便更好地理解税收优惠政策，推动企业的进步和发展。

一、高新技术企业所得税优惠事项中存在的问题

(一)企业普遍性问题

从企业角度来看，高新技术企业所得税优惠操作主要存在以下四个方面的问题：

1、高新技术企业资格认定存在的问题

申请时许多企业通过第三方服务机构来整理认定相关资料，虽然申报材料在研发立项和高新技术产品、研发费用等资料方面较为规范，但还是存在许多风险隐患，尤其是在利益的趋势下，第三方机构会对企业进行“包装”，让企业能够符合高新技术企业认定的条件。

2、科技人员认定方面可能存在的问题

(1)在《高新技术企业认定管理办法》(以下简称《办法》)中，规定企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员应在企业当年总职工中所占的比例不低于10%，但在实际操作中，往往会将外销、质检、采购等非科技人员混入到科技人员中；(2)在《高新技术企业认定管理工作指引》(以下简称《指引》)中，规定企业科技人员累计实际工作时间应不低于183天，包括在职、兼职和临时聘用人员，而中小企业通常人员流动性较高，许多科技人员工作时长还未达到183天时就已离职，却被纳入到企业科技人员的名单中，出现人员虚增问题。

3、研发费用归集方面可能存在的问题

(1)由于企业对研发经费投入的理解和财务人员综合水平等原因，未归集研发费用或是归集的研发支出达不到到政策对高新技术企业研发投入的要求；(2)在委托研发、合作研发方面，《办法》规定企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用，并根据加计扣除有关规定在所得税汇算清缴时加计扣除，受托方不得再加计扣除。但企业往往会全额计入研发费用中，造成研发费用虚增；(3)企业在研发过程中可能会形成合格产品对外销售，在帐务处理时将相关成本费用计入研发支出，销售形成的收入则计入营业收入并形成高新产品(服务)收入，造成研发费用和高新收入虚增。

4、高新技术企业在申报研发费用时，仍存在一些不足

具体体现在：未设置研发支出辅助帐和未准备留存备查资料；未在年末向主管税务机关报送研发费用辅助帐汇总表和财务报表附注；填报纳税申报表时未填写研发费用金额或是研发费用金额不达标，未填报加计扣除金额。

(二)不同行业企业出现的问题

目前高新技术企业主要集中在科学研究、建筑业、制造业、信息传输、计算机服务和软件业等行业，不同行业企业在也存在不同的问题，具体体现在以下几个方面：

1、制造业企业的产品分类问题

制造业是高新技术企业占比最高的行业，但是却普遍存在高新技术产品收入归集不清、领料不规范的问题。在《办法》中规定，最近一年高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不得低于60%，制造业由于涉及的产品类型较多，非高新技术产品与高新技术产品名称较相似，可能造成分类不正确，从而降低了高新技术产品(服务)收入的准确性。

2、科学研究、技术服务及地质勘查等行业存在人工费用归集不清的问题

在《指引》对人员人工费可扣除事项及外聘科技人员劳务费用问题进行了明确，但由于这些行业往往会与高危事项有较多联系，企业除了会给科技人员购买基本的保险外，还会额外购买商业保险，而这些产生的费用通常会计入到人工费用中合并计算，于是导致研发费用虚增。

3、信息传输、计算机服务和软件业存在较突出的其他费用归集不清的问题

信息传输、计算机服务和软件行业的主营业务是高新技术软件开发、高新技术产品开发、软件产品后续服务等，因此成本主要集中在研究开发人员费用上。在《指引》中明确指出了其他费用是与研究开发活动相关的其他费用，且不得超过研究开发费用的20%。然而这些行业归集的其他费用与研发是否直接相关难以评判，时常会将相关度不高的一些费用也纳入其中，从而使得研发支出总额虚增。

4、研发密集型企业对研究开发支出的资本化和费用化的时点确认存在一定的主观性

由于操作难度大，会对企业会计利润产生较大影响，存在通过研发费用的处理而进行盈余管理或操纵的可能性。研发支出资本化处理，对研发年度的利润总额影响较小，研发支出费用化处理，对研发年度的利润总额影响较大。

(三)征管方面的问题

《规定》和《指引》指出了高新技术企业享受税收优惠政策，但也明确了当高新技术企业不仅享受优惠条件，还应当依法履行纳税义务，同时也要求主管税务机关要重视高新技术企业认定动态管理。如果企业的财务、生产经营、收入和费用等数据与税务机关口径不一致，就会导致涉税工作非常的被动。

二、高新技术企业所得税优惠事项风险管理的建议

高新技术企业在享受国家各类税收优惠政策的同时，也应加强涉税风险的管控，以此规避各类风险，保障企业稳定发展，进而实现双赢。具体可从以下几个方面着手：

1、企业应加强对财务人员和技术人员的培训，鼓励财务人员和技术人员重点学习与高新技术企业相关的知识，加强专业素养，提升专业水平

当企业财务人员了解了最新的财税政策及税收优惠政策时，企业才能够及时享受各种优惠政策，减轻企业的税收负担，所以加强对财务人员和技术人员的培训势在必行。研发费用的归集和分配是企业财务日常工作中非常重要的部分，因此对财务人员的专业能力提出了更高的要求，对于研发费用的归集和分配，应严格按照《企业会计准则》的规定编制会计分录，正确设置研发支出明细帐和辅助帐，正确对当年产生的研发费用可加计扣除的金额进行归集核算。企业正确的归集和分配研发费用，才能为再次申请认定为高新技术企业和享受税收优惠提供保障。

2、要加强研发项目的预算管理

高新技术企业认定申请及项目研发立项，离不开企业内部各个部门之间的有效沟通与协调，这需要企业加强各部门之间的联系，建立一个全方位的信息沟通与共享机制，以此为研发项目预算编制提供可靠的信息支持。同时，在编制完成研发项目预算后，也要落实相关责任人，实现对项目预算实时跟踪和汇报管理，一旦发现预算与实际情况有较大偏差时，及时查明原因，并制定针对性的解决方案，确保与实际项目开展一致，从而为财务部门对研发费用集中核算提供保障。

3、建立良好的风险管理规范

高新技术企业在享受企业所得税优惠政策时，也应建立企业的的涉税风险管理规范，可借鉴优秀企业的做法及相关的经验，及时发现自身存在的不足，从而不断完善自身的管理模式，提升管理水平。另外，企业应充分利用大数据等先进技术的优势，建立起一个完善的涉税风险管理平台，设定科学合理的风险指标和模型，以此强化涉税风险的管控。

三、结束语

在“大众创业、万众创新”的大环境下，我国政府为了推动企业的科技转型和发展，发布了一系列政策红利，全面支持高新技术企业的进步和发展。因此，高新技术企业在享受国家的税收减免优惠政策的同时，应该加强对税务风险的防范和管控，优化企业内部控制和管理规范，加强对涉税资料的备案等后续管理工作，规范研发费用的会计核算和分配方法，加强对研发项目的预算管理，为公司研发的精细化管理提供科学可靠的财务数据，降低企业的涉税风险，提高自身的创新能力，树立正确的风险防范意识，提升公司的管理水平。这样既能降低纳税过程中可能出现涉税风险的机率，也可以有效地减轻公司的税收负担，为公司的长远、持久发展创造一个优良的环境。

参考文献：

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文章来源：刘艳.浅谈高新技术企业所得税涉税风险及管理[J].财经界,2021(20):158-159.