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浅析建安企业税务风险严格控制的必要性

2020-05-29 276 上传者：管理员

关键词：
建安企业
收入确认环节
涉税风险
计税收入
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建安企业（建筑安装企业）主要涉及企业所得税、增值税这两大税种。税负的主要因素是确定业务收入。而建安企业在营业税改征增值税之后，因为受劳动成本高但无法有效抵扣增值税与进项税、购置获取难以获取增值税发票等重要因素的影响，导致建安企业的流转税税负显著增加。我国税务总局这些年来一直都把建筑行业当成稽查重点，进行了多次改革，但是，建筑行业的税负问题依然存在，且比较严重。再者，计税收入的准确性主要体现在预收账款计税的申报完整性与及时性。是以，分析建安企业的涉税风险并制定解决对策是非常有必要的。

一、建安企业税务风险严格控制的重要性

企业税务风险在一定程度上会导致企业成本增加，其主要表现体现在：第一，企业纳税期间的行为与有关的法律、法规不符合，导致应该纳税的没有完成纳税，最后面临罚款问题，企业不仅需要上交罚款还需缴纳滞纳金，从而增加企业成本；第二，企业自身的经营行为与税法不符，无法得到优惠政策，导致企业经营成本增加。第三，导致企业失去纳税资格，丧失开发票的资格，并产生恶性影响。是以，企业必须在经营过程中严格控制税务风险，加强税务风险防范，促进企业健康发展。

二、预收账款环节的及时性问题

建安企业在施工之前便会陆陆续续收到相应的预收款，直到工程竣工。但是，工程施工周期往往较长，中间的时间跨度非常长，且预收款金额数目比较大。是以，为了延缓纳税义务发生时间，无偿占用需要缴纳的增值税税款资金，部分建安企业往往会故意将预收款隐匿起来或是延迟预收款的到账时间。但是，这种行为若被税务机关发现，建安企业就必须上缴大量滞纳金，而且有很大可能需要缴纳大额罚款。是以，为预防预收账款环节的涉税风险，需加强对以下几点的关注。

1.及时开发票：遵照我国税法规定，及时开发票，在规定时间内入账。建安企业在收取预收款的时候，应该及时给拨款方开建筑业发票，并做好相关记录。但在实际生活中，部分建安企业多出具自己复印的收款数据或是外购的收款数据，以借款的方式开具相应的收款凭据。部分建安企业甚至会将在税收机关获取的收款收据作为收取预收款的实际凭据。正因为部分建安企业不按照固定行事，账面上未及时体现预收款，预收款多通过借用款等名义进入企业账面上，没有主动向我国税务机关上缴相应的费用，所以导致建安企业面临涉税风险。是以，建安企业若想要顺利防范涉税风险，就必须按照规定办事。

2.预收款无法进行体外、账外循环，体外循环主要指企业并没有在相应时间内收取相应的预收款，而是让拨款方直接将资金付给付款对象，让付款对象自行使用资金购买相应的建筑材料，支付相应的欠款等。账外循环主要指企业在规定实践中收取预收款，但资金并没有按照规定流入账目，而是进入账外账，方便账外周转。建安企业在采购材料、支付相应的水电费后收取相应的发票，在记录时大部分会以原材料的名义进行记录，并款项记录到相应科目中。是以，在实际账面中是难以发现资金、收款流动的，企业可以凭借这一漏洞不交税。但在实际操作过程中，虽然企业的账面无法反映其实际情况，但是企业的银行账户则会有预收款进入、拨出的痕迹。是以，在体外循环中，企业在很长时间内难以顺利支付原材料的采购款项和水电等费用。一旦账户出现这种情况，税务检查人员便会根据其实际情况，进行跟踪调查。

3.及时体现项目收入，正常情况下，项目一般会在所在区域建立相应的银行账户，但是部分建安企业的总部、项目部的关系往往是转包或是挂靠的，总部往往对项目部进行三级核算。但这种银行账户并不会在总公司的账面上反映出来，税务机关也无法一一寻找账户，难以寻找到账户的款项拨入情况。在实际项目实施过程中，项目部在获取预收款后只会出具相应的借款收据或是收款收据，在工程彻底结束后才会出具相应的发票并进行相应的税费计提。工程项目所在区域的税务机关主要在出具发票期间进行扣税，若项目部无法出具相应的建筑业发票，会导致税务机关无法正常扣税。再者项目部和总部的距离往往比较远，而总部的税务机关往往无法了解项目部的实际情况，只能抽查少数项目部，难以准确扣税。但建安企业在施工过程中一定会有预收款，可根据工程的实际进度获取相应款项，在工程竣工时期，根据工程计算相应的营业税，并进行集中缴纳，但是税务机关有一定几率发现预收款未及时进行缴税，进而会导致企业面临涉税风险。

三、收入结算环节的完整性问题

项目施工过程中的计税业务收入的实际情况直接决定着建安企业实际应该上缴的增值税，也影响着建安企业应该上缴的营业所得税。是以，为保证计税业务收入的完整性，必然要将计税业务收入完整性作为建安企业的内涉税风险预防主要环节。建造合同的结果能够可靠估计是企业采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件。

完工百分比法的核心问题在于完工进度的确定，根据建造合同准则的规定，确定合同完工进度有以下方法：

1.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。

2.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。

3.实际测定的完工进度。合同完工进度=*100%。

工程成本预测通常由经营预算部门牵头负责，财务、物资设备管理、工程技术等部门配合，依据工程投标工程量清单及报价和施工组织设计方案联合编制，合理确定合同预计总成本，并根据工程施工过程中实际发生的主要成本要素、量价变动情况适时修正合同预计总成本。

四、预防对策

1.加强内部控制，规范企业内各项业务的行为，认真审核工程中发生的各类费用、各类成本的相关发票，原始凭证、原始附件的真实性与合法想，保证会计核算、内部控制均达到相关要求，充分满足建安企业项目账面的真实性与合法性，预防涉税风险。

2.审核人员要做好企业几张、复核工作，需熟悉对项目费用、项目成本、内部控制的有关要求，还要充分熟悉所处企业的生产经营业务流程与税前扣除的各种成本，项目费用必需满足合法、真实这两大前提与五项原则。

3.在经营过程中，经营者必须全面掌握、了解税法的税收规定，在开展项目后，需按照规定办理相应的项目银行账户，了解当地的税务机关的当地经营税收管理的一般要求与特殊做法。在整个经营过程中，需及时、规范、准确的向当地税务机关办理各种项目，及时缴税，及时上缴发票，还要保存各种涉税资料、文件与凭据。

五、结束语