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企业税收风险及风险管理研究

2023-11-22 179 上传者：管理员

摘要：本文首先对于风险管理的相关理论进行介绍，引出税收风险这个话题，再进一步对税收风险相关的概念和模型进行阐释。其次，通过对我国目前的税收情况进行分析，明确税收风险管理的重要性。最后，本文以企业作为主要研究对象，介绍了企业目前税收风险存在的相关问题，针对解决问题的方法提出了建议，以期推动企业未来的长远发展。

关键词：
税收管理
税收遵从
税收风险
纳税人
风险管理
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引言：目前，我国的企业在税收管理方面虽然已经取得了明显的成效，但是依然存在一些问题。税收征管与税务机关、纳税人息息相关。因此，对于纳税人的情况要进行具体分析和分类，再依据其所对应的税收风险等级进一步对税收管理的资源进行配置，以达到防范税收风险、保障税款的征收、提高税务机关管理水平的目的。

一、国内研究综述

从税收风险管理目前存在的问题以及如何去应对等方面来看，黎涛认为随着大数据技术的发展与应用，税务部门所使用的涉税信息数量呈指数型增长，而行业的税收风险也有较大的相似性，应当运用相关的技术建立有效的税收风险管理模型促进行业的税收管理发展。夏璟华等从税收征管实践的角度，对于税收风险管理当中存在的相关问题以及应对措施进行了探讨。吴强等结合目前税收风险管理的实践提出了完善税收风险管理的措施和建议。张晓红认为现在税收风险越来越大，风险存在于税收管理的整个过程以及各个环节。

从税收遵从度来看，李莎以税收遵从、税收遵从理论、税收遵从度相关概念为基础研究了影响居民税收遵从的因素，并提出相应的建议。匡浩宇根据我国的实际情况运用了税收遵从理论，并且结合我国的实际情况进行分析，提出完善税收征管体系的建议。

从企业税收风险管理的角度来看，周昆结合企业税收现状，从企业和执法部门两个方面分析，进而提出降低企业税收风险的策略。李志认为企业应当结合自身的情况，全面落实企业税收风险管理工作。

二、理论及模型介绍

1. 税收风险管理相关理论

风险是指某种特定的危险事件，是在特定的时间和环境下，实际与期望之间的差异程度。风险管理具体是指在可以识别到风险的基础上，采用一系列的方法，对于风险进行评估，并且采取相关手段对风险进行控制，把可能带来的不良影响降到最低的一个管理过程。风险管理作为一项有目的的管理活动，在企业的未来发展、个人、家庭、社会方面都发挥着重要作用。

税收风险具体是指在征税的过程中，由于管理等方面的失误导致税收调节功能降低、税源状况恶化等情况发生，进而影响实际收入，使实际与预期目标产生差异。

目前，作为征管改革的核心，税务机构逐步把风险管理的理论引入到税收管理工作当中，产生了税收风险管理，从而达到防范纳税人的税收风险、降低税收的流失程度、提高税法遵从度、提高税收机关的管理水平、保证税款顺利征收的目的。

2. 税收风险管理模型

第一个模型是税收遵从因素表。税收从本质上来说，可以看作是一种分配的关系。税收遵从也可以被称为纳税遵从，主要是指纳税人依据我国的税法以及相关的政策积极自发地计算应当缴纳的税额并且按规定缴纳税款，并且服从税务机关的管理。当税收可以让收入的分配较为公平的时候，可能会增加纳税人对于税收的遵从度，反之，会降低。目前，我国纳税人存在税法知识较为欠缺、税收遵从度不够高的问题。税收遵从受许多因素的影响，在税收风险管理的实践运用中可以把税收遵从所涉及的因素在风险分析的量化模型中赋予权重，建立指标模型进行分析。

第二个是遵从金字塔模型，该模型从底部至顶部，分为四个部分。最底部展示了大多数企业目前的情况，是愿意做正确的事，即愿意遵从纳税，是理想的纳税人。位于中下部的这部分的纳税人尝试遵从，但是不能正确理解税法导致在税收遵从执行方面存在问题。中上部的部分，代表的是除非税务机关对企业进行关注，否则就不愿意遵从纳税，即理解但是不愿意遵从规定的企业。位于顶部的企业常常不遵从，这就需要依法对其进行强制纳税。

三、税收现状分析

1. 我国税收严重流失

据统计，我国的税务部门查处的偷税漏税的情况只占实际情况的一部分，并且根据模拟测算可知，偷税情况呈现逐年增长的状态，这表明纳税人的纳税意识不够，税收征管约束力有所下降。同时，在我国目前的税收工作中，一些企业虚列成本、隐瞒收入情况、利用联营转移利润、将利润转至避税国等，这些潜在的风险也可能会导致税收流失。这就要求税务机关进行改革，实施税收风险管理，不能仅仅采用过去的征管方式来管理当前的税收工作。

2. 征管效率低下且风险增加

目前，税务机关面对的征管风险加大，并且征管的效率低下，原因主要有以下几个方面。第一，税务机关对于纳税人的信息采集不够全面，信息分散，对于所掌握的信息分析判断不够充分，对于信息的利用率不够。第二，税收征管的程序等日常工作标准不明确，因此在实际的执法过程中，涉税资料的利用率会降低。第三，税务部门与行政部门协调工作的程度不佳，例如税收的日常征管部门对稽查部门的工作支持度不够，增加了稽查的难度，导致征管效率低下。第四，由于我国的税收核定规范和监督的机制不够完善，税务机关的工作人员在工作中存在随意性的问题，有时会出现个人主观决定核定税额的情况，导致税收的风险增加。因此，进行税收风险管理是必要的。

3. 税收管控不够

虽然税务稽查的作用是挽回相关的税收流失、威慑相关的税收违法行为，但是在目前的税务稽查过程中，管控的力度不够，作用不够突出。例如，税务稽查的信息技术水平方面，有时还需要依靠手工进行操作，导致效率低下。同时，在我国也存在税务稽查人员专业度不够的问题，例如在查账时无法熟练操作，加大了程序风险。除此之外，稽查机构的结构比较混乱，导致管理效率低下，增加了税收风险。

4. 税务执法风险较大

目前，我国税收征管工作逐渐规范，但是依然存在执法行为不当的问题。第一，执法人员的素质和道德品质的高低对于防范税收风险起到了非常重要的作用。例如，执法机关对于相关法律法规的理解不到位，可能会导致在税收违法活动的查处方面有失公平，影响了税款征收。第二，执法程序可能存在不够规范的情况，主要是因为在执法过程中过于注重结果，对于过程的把控不够规范。第三，在实际的征管过程中，部分没有相关法律资格的部门被赋予了执法权力，增加大了税务的执法风险。综合以上三个方面，可以看出有必要进行税收风险管理。

四、企业税收风险管理实施流程及意义

1. 实施流程

企业税收风险管理流程如表1所示，分为如下五个过程。风险识别作为基础和首要的环节，主要是寻找可能发生税收风险的地方。接着，对于风险进行分析，主要是为了明确风险发生的原因。风险评估作为第三个环节，主要是对所涉及的风险进行评估，并且依据评估结果进行排序，进而明确如何处理和应对该风险。第四个流程是风险处理，主要是为了消除风险的影响。最后是风险评价流程，主要是对于已完成的工作通过结果审议和跟踪质疑进行评价，以便于优化下期的工作，提高风险管理的水平。

表1 税收风险管理流程表

2.实施意义

第一，帮助企业根据实际战略出发，建立风险预警机制以及相关的风险应对策略。在实际征管的过程当中，出现了税收征管效率低下的问题，这就迫切地需要对相关流程进行改变，企业实施税收风险管理，可以帮助企业依据不同的税收风险等级和类型，建立风险预警机制和相关策略，提升征管资源的利用率。

第二，明确风险管理职责，将风险管理责任落实到企业的各个层面。企业对于税收风险进行识别、控制和管理，有助于自身解决相关的税收问题，了解目前存在的风险，便于进行相关调控，有助于企业未来的发展。

第三，提高企业的税收遵从度。在本文中，已经将纳税人依据遵从度的高低进行了划分，总共分为四个类型。这四个类型既包括了最不理想的纳税人，也包括了最理想的纳税人，对于不同类型的纳税人需要分别采用不同的方案。例如，对于尝试遵从的纳税人，要协助他们遵从纳税，通过实施税收风险管理，达到减少甚至不再出现税收不遵从的情况，进而提高企业税收遵从度。

五、企业税收风险管理存在的问题分析

1. 风险识别及分析准确性不够

虽然我国已经设计了用于监控税收风险事项的体系和有关的模型，但是依然存在许多不足的地方。例如，存在实际的指标质量不高、指标的指向性不够强的问题，这不仅影响了企业风险识别的准确性，还影响了分析风险等级、风险区域的准确性。又例如，存在对于企业风险分析不够专业的问题，这就要求要有专业的队伍对风险进行识别、分析、评估。

2. 信息支撑作用不够

目前我国的企业存在报送的信息质量不够高、不够全面的问题，导致涉税的信息来源有限，进而限制了对于税收风险识别的广度，影响了信息的时效性。同时，在税收征管方面所提供的信息支撑作用不够，影响了对风险的分析，甚至出现分析错误的情况，影响了风险识别的准确性。

3. 税收管理体系不健全

从国家宏观层面来说，目前国家已经对税收政策进行了改进，主要是为了满足相关的税收需求、降低企业压力。国家根据企业不同的规模以及类型调整相关标准，但是也依然造成了不同地区的税收管理能力降低。例如对于企业的级别定义缺少明确的规定，在这种情况下部分企业可能谎报信息，通过降低企业规模的方式，避免税款的过多缴纳。

4. 税收风险管理存在漏洞

第一，在风险管理方面，还没有形成较为统一、健全的理论体系来指导实践，如在理论指标方面，企业常常采用的指标较为单一，缺乏多样性。第二，对于指标预警值的设立存在主观判断，合理性不强，进而导致管理的模式比较落后。第三，在大中型企业，税收管理如果存在漏洞对于企业的税收具有直接影响。例如由于税务业务的层次较多，存在税收管理效率低下的问题。税收政策不统一，各个地区表现出不同的税收结果，容易带来财务风险。

六、建议

1. 实施分类管理

加强对于企业税收风险的识别与防控离不开对企业进行分类，针对不同类型的企业采用不同的风险管理策略。这主要是因为在识别和评估方面的准确度影响着企业的分类，进而影响着对企业的分类管理和风险控制，各个企业应当结合自身情况建立符合自身情况的税务管理体制。

2. 提升企业人员的专业素养

企业人员的专业性高低，对于企业整个管理工作的推行有着非常重要的作用。在进行企业的招聘以及日常的管理工作当中，应当重视员工培训，不断提高企业相关人员的专业性，例如通过组织人员定期进行税务知识学习，对于相关的法律法规政策及时了解，提高企业税务会计的专业性，减少税收风险的产生，提高管理工作的效率。

3. 完善内部控制机制

对企业的税收管理部门内部控制机制要进行完善，保证企业落实相关的税收责任以及上缴税务的合理性。企业应当明确税收管理机构的相关责任，根据企业的发展状况建立内部相关制度，保证企业及时、合理缴纳税收。

4. 完善税收管理体制

税收管理部门应当以发展为前提，调整税收政策，让税收政策变得更加合理，保证税收的及时性和合理性。同时，还应当通过对企业进行监督，对于不合理行为要进行分析，降低税收风险。

5. 强化监督和执法

税收的执法人员要足够专业，将国家的相关税收政策进行严格的贯彻落实，对企业的纳税行为进行监督，帮助企业正确认知税收风险。目前，虽然已经实施了风险管理，但是我国的纳税人依旧存在不诚信纳税的情况，纳税人的遵从度需要进一步提高。因此，加大税收执法力度，加强监督管理，尤其对于风险评估后风险较大的区域要更加重视。同时，强化对企业风险管理过程的事中风险监管，而不是只注重结果。加强对企业外部的税务管理监督以及对企业内部的财务审核，对于减少税务风险以及更好地进行风险管理也具有重要作用。

七、结语

在我国目前这个税收征收的情况下，实施风险管理是十分有必要的。大力推进风险管理为导向的征管体系构建，对于我国实现税收风险管理质量的提升、纳税人遵从度的提升、健全征收管理体制、降低税收流失都具有重要意义。目前，在税收风险管理方面，我国已经取得了阶段性的成功。但是，要解决目前税收风险管理所存在的一系列问题，不仅需要时间，也需要不断的实践。就企业而言，风险管理过程当中应当端正态度、摆正位置，完善相关制度，提出税收风险管控的举措，降低企业税收成本，促进企业税收风险管理与时俱进、不断发展。

参考文献:

[1]黎涛.完善行业税收风险管理模型的建议[J].税收征纳,2021(3):12-14.

[2]夏璟华,杨东旭.税收风险管理存在的问题与应对措施[J].天津经济,2017(5):30-34.

[3]李莎.我国税收遵从的影响因素研究[J].中国集体经济,2020(10):92-93.

[4]周昆.企业税收风险管理存在问题及应对策略[J].纳税,2019(34):29.

[5]匡浩宇.论税收遵从度对我国税收征管工作的启示[J].当代经济,2018(8):90-93.

[6]吴强,刘卉月.浅议税收风险管理完善[J].中国管理信息化,2017(1):133-135.

[7]张晓红.税收风险管理探索与实践[J].天津经济,2018(9):46-51.

[8]李志.企业税收风险管理工作探析[J].中国产经,2020(19):49-50.

文章来源:陈怡瑾.企业税收风险及风险管理研究[J].商场现代化,2023(22):180-182.