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企业应收账款风险防范案例研究

2020-06-04 1043 上传者：管理员

摘要：关于应收账款的管理，在企业的管理实践中，无不引起各单位的重视，但大多主要集中于事后的管理，也就是重事后的结果分析与管理，对形成应收账款风险过程控制没有引起足够的重视。本文以实例的角度来具体分析通过加强事前、事中的控制，对应收账款风险的重要影响。

关键词：
会计人员
应收账款
过程控制
风险防范
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对大多数企业来讲，应收款在企业流动资产中占有较大比重。有许多本来盈利的企业被应收款账款压得喘不过气来，甚至破产。对应收账款的管理在实践当中，尽管企业规模不等，方法不一，但大多集中于事后对结果的分析、评价与考核，缺乏对形成应收账款的过程控制研究。本文以企业管理当中的实践为例，重点研究与探索应收账款的事前、事中的管理中所存在的问题，并提出相应的方案所有措施，以为企业规避相关风险提供借鉴。

一、相关文献综述

对应收账款的管理，从指标的设定、评价与考核方面都比较少，比较统一的关于应收账款的有关指标只有应收账款周率、应收账款周转天数，其实二者是基于同一个计算基础，也就是以年初年末的应收账款金额为基数，来反映年度应收账款周转变化，这是一个静态指标，而且是严重滞后的，对应收账款的控制往往于事无补，更与具体的控制措施相去甚远，只能是让自己或者领导明白，与以往年度相比，变化情况如何，当然也会对下一步的应收账款的风险防范提供一下警示。

对应收账款的评价，也就是对应收账款的质量的评价，张君怡以实例研究的方式设定了两个指标，即平均应收帐期与平均应收账款风险系数。通过对不同账期的应收账款设定自然系数与风险系数，并通过加权的方式计算出平均的应收帐期与平均应收账款风险系数。

这两个指标的设立解决了原来应收账款周转率与周转天数只能静态反映应收账款周转情况的不足，也解决了对其内在质量的评价，虽然同时也可动态反映应收账款的质量与风险，但是这两个指标与前两个指标一样，都是处于反映的层次，仍然是事后的，距离具体的防范风险的事中与事前的管理控制不是一个方面的问题。本文以一个企业（C集团）实例的方式来探讨应收款存在的问题，并研究具体的防范措施。

二、C集团的行业特点与应收款的管理

（一）C集团的行业特点

C集团是一家以建筑房地产为主的跨行业从事多种经营的大型企业集团，其中以房地产与商砼的生产为主线。C集团有十多家商砼企业，在本地区市场占有率高居首位，与大多商砼企业一样，为抢占市场，也采取了赊销为主的策略，在抢占市场的同时，应收账款也是居高不下，至2018年末达2.25亿元，其中逾期两的年以上的应收款近一半以上，不仅对商砼企业本身的运营造成严重影响，同时也拖累整个集团运营困难，不得不依靠大量的贷款或者借款，利息负担严重。

（二）C集团对应收款的管理

在应收款的考核方面，C集团针对整个集团商砼企业有一个总体的回款率的考核办法，针对陈旧应收款与新应收款分别制定了回款率，达到了回款率指标，则发放提成工资，否则将扣发提成。在合同管理上，除了企业进行合同审核外，集团同时有营销中心、法务部、财务部三个部门进行合同审核与把关。针对问题应收款，集团法务部牵头进行了多起诉讼，官司虽然大都赢了，但效果甚微。针对应收款的管理，仍处于头疼医头、脚疼医脚的层面，无论从考核办法的制定、合同的审核、回款流程的制定，都没有深入到过程控制的更深层次进行把控，而许多问题通过加强内部过程控制，会大大降低应收款的潜在风险。

三、C集团应收账款管理存在的问题

（一）应收款的事前控制方面

(1）合同的制定与审核流于形式，没有起到从源头上控制风险的作用。合同虽然经集团三个部门及子公司自身的审核，但并没有引起足够的重视，即使在诉讼中暴露出来的问题也没有引起整个集团足够的重视，只是注重于案件本身，没有从整个集团制定统一的应收管理措施。如，一合同中规定回款条件为建筑物达到正负零时付款20%的单一条款。其中即没有设定金额与时间期限的限制，也没有考虑合同总额的大小。结果其工程项目是住宅小区，地下车库与地下室工程量庞大，给对方供货近四百万元仍未达到正负零的付款条件，一个客户就占用了大量的流动资金，导致企业经营困难，结果后来此工程瘫痪，风险大增。

(2）合同审核人的素质与业务要求不匹配，责任不清。在合同的审核上，审核人员的素质不高，责任心不强，无法从合同中发现潜在的风险。集团合同审核甚至要求合同签订人提供一份保证书，此合同出现任何问题，都由合同签订人自己承担，与审核人无关，造成责任的推诿，等实际出现问题往往责任人难以承担，形成实际上的责任搁置。

(3）客户的资信调查缺乏。由于市场竞争激烈，C集团各子公司往往对客户资信不太重视，集团也没有统一做出要求，没有为客户建立资信档案，很少进行前期的客户情况调查，只要先把商砼销售出去再说，对于后期的还款能力等问题往往等问题出现后再思考下一步的对策，为后期埋下了风险隐患。

（二）应收款的事中控制方面

(1）财务人员的素质与责任意识不强。在实际工作中，财务人员是过程控制的关键一环，因为无论送货单据或者收据、合同等基本上是由财务人员保管或者作初期审核，起着第一道的把关的作用。有问题能够做到及时发现，往往能够将问题消灭在萌芽状态。但是往往财务主管将此工作交由一般会计人员经办，经办人员的业务素质、能力水平、风险意识，责任心等方面都与实际工作要求有着较大差距。

(2）在收款方式、对账方式上存在设计上的缺陷。由于商砼销售，面对着有许多个人客户，存在现金收款，有的由业务员直接收取现金，或者客户将钱转入业务员卡上再由业务员转入公司卡或者帐户，给业务员侵吞公司资产提供了可能（有的业务员将货款进行挪用）；在对账方式上，往往不是由会计与对方会计或进行对账，而是由业务员与对方在半年度或者年度进行对账，业务金额的真实性难以保证。

（三）应收款的事后控制方面

在应收款的事后控制方面也存在着许多问题，主要表现在以下方面：（1）对账的及时性不强，有问题不能及时发现；（2）考核方法与激励机制的设计上对陈旧应收款与新应收款一样对待，造成对陈旧应收款催收力度不足；（3）没有将陈旧应收款按信用、时间长短、风险大小进行分级划分与管理并制定具有针对性的相应政策；（4）片面追求销售业绩，没有对应收款所占的比重进行控制。

四、C集团应收账款管理的建议及对策

(1）加强事前的控制与审核。应当将出现的问题进行总结，从整个集团角度进行分析，从客户资信的调查、档案的建立、合同的审核上进行完善，尤其是在合同的制定与审核方面，明确需要注意的主要风险点，并形成具体的注意事项，以便在实际工作中有针对性地进行操作。

(2）在事中的控制方面，集合风险控制方面的专家，明白风险点，并采取相应的规避措施，将应注意到风险点进行逐一列示，以便于具体经办人员操作并提高业务水平。

(3）在收款方式上应拒绝业务员直接收款，统一由公司进行收款，将业务员收款后再转交公司的行为进行处罚。

(4）掌握关键的风险控制环节，尤其是财务部门、销售部门，应由有一定工作能力的主管进行审核，并培养后备人员，在此之前，不能直接交由不具体能力与经验的一般人员经办，以降低风险水平。

(5）加强绩效考核办法的制定，对应收款进行具体分析，针对不同时间、不同风险的应收款进行分级管理，制定有针对性的相应政策。

五、结语

应收款的管理是一项综合性、系统性的工程，不仅需要从宏观层面进行制度设计，也需要从掌握实际的具体的细节，才能制定出更切合实际的措施，并结合激励与考核的加强，提高相关人员的积极性，才能从总体上降低应收款的风险水平，实现企业的良性循环。

参考文献：

[1]张君怡.企业应收账款质量评价的实例研究[J]时代金融,2016(5).

[2]财政部,证监会,审计署,银监会,保监会.[S]企业内部控制评价指引,2010(4).

张静.企业应收账款风险控制实例研究[J].纳税,2020,14(13):191-192.