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新租赁准则实施后对承租企业的影响及应对策略

2020-06-04 866 上传者：管理员

摘要：随着中国标准会计准则第21号准则——租赁的公布实施，融资租赁业务将成为各个企业经济业务活动中重要的组成部分.本文旨在通过租赁准则变化对企业承租方在会计核算、财务报表、披露、税务相关方面的变化影响，提出相关的应对建议，为企业进一步提供更丰富、真实的财务信息，以便做出正确的决策。

关键词：
会计准则
会计处理
会计核算
融资租赁
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随着中国市场经济的改革深入，为了保持中国标准会计准则与国际会计准则的同步，在《国际财务报告准则第16号——租赁》公布后，财政部也于2018年12月份发布了修订的《企业会计准则第21号——租赁》，准则进一步规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，取消对承租人关于融资租赁和经营租赁的分类，要求承租人对所有租赁（选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费用。基于准则的变化，将给企业承租方在会计核算、财务报表、数据分析、披露、税务带来重大变化，影响企业以后的经营决策。

一、融资租赁定义、生效时间、适应范围

《企业会计准则第21号——租赁》明确新准则生效时间是2019年1月1日实施，非境外上市的企业自2021年1月1日起施行，并将租赁定义为“在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同或是协议”，它适用于所有租赁，但除了勘探/开采不可再生资源租赁、生物资产租赁；建设经营移交方式的特许经营权合同，知识产权许可;版权、专利等许可协议；出让、划拨或转让方式取得的土地使用权外，对于不超过1年（包含1年）短期租赁或相对于企业重要性的绝对低价值资产租赁，可以选择不作为融资租赁资产进行核算，仍按经营租赁准则，每期依实际付款额确认费用或成本。

二、承租方融资租赁资产的成本计量

《企业会计准则第21号——租赁》规定企业承租方发生租赁业务日，必须确认使用权资产计量金额，该成本包括:

(1）租赁负债的初始计量金额。租赁负债计量金额是指按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额按租赁内含报酬率折现的现值，无法确认租赁内含报酬率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。

(2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额。

(3）承租人发生的初始直接费用。初始直接费用是指为达成租赁所发生的增量成本。所谓增量成本是若企业不取得该租赁，则不会发生的成本。

(4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。该成本不属于合同约定成本，需要企业根据市场情形和经营需要合理预估，与租赁负债一起按同样的方式折现成现值计入资产成本，另一方计入企业的预计负债，待实际支付时直接冲回，有差异额的调整当期损益。

(5）除上述主要成本要素外，如存在承租方可以合理确定将行使购买选择权的行权价格和承租人或是第三方提供的相关担保余值也应计入租赁资产的使用权计量总额中。企业实际经营租赁中为了简化处理，很少涉及此类成本。

三、承租方融资租赁的会计核算处理

租赁准则变化于企业承租方在会计处理上的变化表现为在经营租赁中将租赁资产方以使用权资产计量总额确认为固定资产，负债方表现为预计需应付款总额，其与确认的固定资产计量总金额的差额计入未确认融资费用，作为长期应付款的抵减项。如果合同内发生变更的，承租方应当相应调整使用权资产的账面价值和长期应付款及未确认融资费用金额。后续计量中融资租赁资产依企业会计准则中固定资产有规关在合同约定期限内每期计提折旧，按长期应付款实际摊余成本与合同租赁内含率的乘积确认摊销未确认融资费用，折旧和摊销的未确认融资费用两者都计入当期损益或是相关资产成本。在ERP系统实际操作中，融资租赁资产是通过走固定资产正常采购流程在固定资模块增加固定资产，按正常固定资核算，计提折旧；与之对应的是长期应付款摊余成本走应付账款流程，反映在应付账款模块增加应付账款，但此时的长期应付款为租赁资产计量成本金额即长期应付款摊余成本，不是企业预计需应付的总额，所以ERP系统中必须待每期实际支付时做贷项应付单摊销未确认融资费用，计入当期损益或相关成本。

四、融资租赁对承租方财务报表的影响

租赁准则的变化于企业承租方在财务报表上的变化体现在：

(1）资产负债表上体现资产与负债同等金额增长。新会计准则要求企业承租方在将租赁确认租赁资产时，同时确认一项租赁负债。资产负债同等金额的增长对于大多数正常处于盈利企业来说会提高企业的资产负债率，相应会降低资产周转率和资产回报率，这些财务指标的恶化会增加企业的财务风险，给外界传递企业经营效益恶化的假信息。资产负债率过高也会增加企业筹资难度，进而影响企业投资决策。

(2）利润表的变化体现在：承租人从以前单独的经营费用分别列示为财务费用的利息费用与经营费用的折旧费用。由于未确认融资费用的摊销是随着长期应付摊余成本变化而变化，随着长期应付款的减少，摊销的未确认融资费用也相应减少。相比准则变化前，营业利润会增加，但净利润将整体呈现前少后多的情况。前期净利润的减少，财务费用利息的增加，会降低企业销售净利率和利息保障倍数，这些财务指标的变化将直接反映企业近期的营利水平在下降，长期偿债能力在降低，同样在传递企业效益在恶化的假信息，增加企业的融资难度。

(3）现金流量表的变化体现在:承租方从以前全计入与生产经营活动的现金流出项目分别转入与筹资活动有关的现金流出项目和经营活动现金流出项目，增加了经营活动现金流量净额，减少了筹资活动现金流量净额，总体上现金流量净额会保持不变。经营中把经营活动中产生的现金流量相关指标作为参考的企业，会传递筹资成本上升的信息，进而影响企业的筹资决策。

(4）报表附注披露的变化体现在：承租方以前是按照不可撤销长期租赁的承诺事项相关规定，租金支付信息只需披露一年以内、一年至两年、两年至三年及三年以上四时期的租金信息。会计准则变化后，企业具体需披露以下内容：(1)对于首次执行日前已存在的合同，企业是否在首次执行日选择不重新评估其是否为租赁或者包含租赁。(2)每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值。(3)未确认收益或费用的确定方法及其余额、每期最低租赁付款（收款）额。(4)上期末重大经营租赁承诺折现后与首次计量的租赁负债的差额。(5)剩余不足12个月作为短期租赁的简化处理。报表附注披露的变化为报表使用者进行经济决策提供了更为真实可靠的信息，可以更全面真实的反映企业资产债务变化情况，也更有利于报表使用者评估将来的经营风险，加强管理，提高效益。

五、融资租赁对税务的影响

由于租赁资产计量基础不仅涉及固定的合同付款额，还涉及其他或有费用，如承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本，所以租赁资产的计量存在一定的操作空间。租赁资产计量金额的操作空间会改变损益表中的利润表总额，达到纳税筹划的目的。另外租赁准则的变化使损益表上的利润总额表现为前多后少，这种期间利润的变化对企业承租方在税务方面来说会体现纳税方面延迟，现金延迟流出，取得相对时间价值利润，对于发展期急需资金的企业来说，减少了资金缺口，降低了融资难度。

六、承租方应对租赁准则变化的相关策略

为了应对准则变化的挑战，企业首先必须结合自身经营情况不断优化会计核算流程，加强、跟进会计人员培训，不断提高财务人员专业知识，减少相关会计核算成本，确保会计核算转变工作的顺利完成。其次企业财务部门应向经营管理层提前做好准则变化的宣传工作，充分利用准则执行过渡期，对现有租赁业务情况进行梳理和分析，认真分析租赁结构和期限，估算预计将产生的影响。对将来的租赁业务应事前充分收集资料，在有相关资料的基础上合理评估相关增值成本费用，不刻意虚增租赁资产的成本计量金额和预计负债，造成会计成本信意失真。第三、加强企业内部信息共享机制，增加信息来源渠道，提高信息传递速度，以免信息更改或延迟带来工作上的不便。第四、加大信息披露强度，提供更丰富、更真实的财务信息，减少财务指标变动对经营活动的影响。加强与相关利益者的沟通工作，消除由于财务数据和指标变化引发外界对企业运营发生重大变动的误解。第五、承租方企业应合理制定融资决策，加强企业融资风险管理。在新租赁会计准则的影响下，承租方企业需要根据自身发展的实际情况，构建企业融资运营智能化系统，进行动态融资管理与决策，同时关注表外融资信息披露及其风险的变化，重新评估企业现有融资结构，加强融资风险管理，强化企业内部控制。

七、结语

综上所述，企业应在熟悉租赁准则相政策和充分收集相关资料的基础上，合理评估租赁成本，利用租赁准则变化对企业承租方在会计核算、财务报表和披露的变化及影响，结合自身实际经营情况，灵活调整租赁安排和形式，达到企业在成本、经营效益上的双丰收。

参考文献：

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