1、高新技术企业基本概述

我国在《国家重点支持的高新技术领域》文件中对高新技术企业有着明确规定，即在国家规定领域当中，能够开展技术研究并形成技术成果转化，最终产生核心自主知识产权的经营活动主体即可以被看作高新技术企业。高新技术企业属于知识密集型经济实体，从性质上看具有技术密集型特点，由于高新技术企业在形成核心自主知识产权之前需要投入大量的人力、物力以及财力进行技术研发和成果转化，因此，其在市场经营当中会面临更大的财务风险，为了帮助高新技术企业规避较高的财务风险压力，为高新技术企业稳定孵化创造安全稳定的发展空间，我国通过在税收政策方面进行优惠调整，给予足够的支持，试图通过税收政策导向降低高新技术企业发展压力，切实提升高新技术企业的市场竞争力。

2、高新技术企业税收优惠政策应用的认识

2.1优惠初衷：推动高新技术产业高质量发展

税收优惠政策是我国高新技术产业实现高质量发展的重要推动力，在高新技术企业发展的不同阶段都给予了足够的帮助。一方面，税收优惠政策主要是为了引导高新技术企业在扩张期能够获取更多的流动资金，为企业扩大规模创造有利基础，在企业技术研发转化商业成果的拓展关键时期，产品已经实现盈利但尚不能够弥补前期大量的资金投入，需要税收优惠政策发挥政策协同力量，帮助高新技术企业打破资金流制约其突破增长的桎梏[1];另一方面，税收优惠政策是为了加强高新技术企业实现应用与转化，通过政策引导提升企业创造和运用核心自主知识产权，推动持续性研发投入，通过为高新技术企业营造良好的税收政策环境激励企业制订长期研发计划，进而提升高新技术企业的知识产权水平。

2.2优惠方式：“门槛式”税率优惠

我国针对满足以下资质的高新技术企业，即：高新技术企业必须满足注册实践、核心技术所在技术领域、核心知识产权获取方式、研发强度指标、科技人员占比、企业创新能力评价、高新技术产品及服务占比、无违法行为八项指标，只有获得上述八项指标认证的企业方能够获得三年有效期的高新技术企业资格认证，执行15%的税收优惠“门槛条件”。

2.3优惠性质：主体选择性优惠结合特定技术和知识产权优惠

在给与高新技术企业优惠方面，我国税收部门采取的税收政策具有多重属性特点：一方面，税收政策对于所有企业的技术转让部分或研发行为给予“普惠性”的优惠政策，而对于符合“门槛条件”八项指标要求的高新技术企业则采用“选择性”的优惠政策；另一方面，除制定软件、集成电路等税收优惠政策以外，我国税收部门还会支持特定技术领域的优惠政策，并针对研发产出的知识产权给予政策优惠奖励[2]。

3、高新技术产业相关的税收优惠政策和实际应用状况

3.1高新技术产业相关的优惠政策

文章获取的与研究课题相关的数据内容主要来源于国家税务总局网站，分别以“高新技术”“科技”“研发”“税收优惠”为检索关键词，进行检索与收集，合并重复性税收优惠政策内容后，相关税种的优惠政策统计分析如表1所示。

表1高新技术产业税收优惠相关政策

由表1可知：目前我国针对高新技术企业的税收优惠政策涉及关税、增值税以及企业所得税等多个税种，从各个方面给予高新技术企业在税收方面的大力扶持，有效降低了高新技术企业的研发投入以及回报周期长所面临的严峻财税风险，从政策上帮助高新技术企业规避资金链中断的风险，并通过一些税种优惠方式设置，刺激高新技术企业加大研发投入和专利申请。

3.2高新技术企业税收优惠政策应用现状及存在的问题

3.2.1高新技术企业应用税收优惠政策现状

首先，随着我国不断加大对高新技术产业税收优惠政策力度，近十年间，我国高新技术企业数量增长近9倍之多，通过《中国火炬统计年鉴2021》中的数据显示，2020年我国高新技术企业数量达到22.83万家，是2010年的8.7倍，但通过在国家税务总局网站进行数据调查发现，2020年高新技术企业享受税收优惠政策的数量仅为6.23万家，净占本年度高新技术企业总量的27.29%,且高新技术企业无论在享受税收优惠方面，还是产生盈利方面，其数量占比都呈现出逐年下降趋势。

其次，在相关数据统计分析结果中不难看出，规模性不强是当前我国高新技术企业的突出特点，年营业收入高于2000万元的企业数量占比相对较少，且年收入地域2000万元的企业占比呈逐年上升趋势，从目前的发展状况来看，我国高新技术企业普遍盈利能力不强，应用税收优惠政策的效果不显著，导致高新技术企业研发投入呈下降趋势，影响了高新技术企业的市场核心竞争力。

3.2.2高新技术企业应用税收优惠政策存在的问题

第一，目前我国税务部门针对高新技术企业进行优惠倾斜的政策方略，虽然能够起到立竿见影的效果，但这种固定式的门槛指标容易被一些企业曲意迎合，为了“被认定”而进行认定，一些高新技术企业为了获取更多的政策利益而调整自身的研发战略，向着迎合政策的方向进行转型，使得高新技术企业容易出现突击增加研发投入、大量外购知识产权等现象，这就会导致企业出现创新短视、实质性创新能力不足等问题[3]。

第二，目前我国针对高新技术企业采取的税收优惠政策明显落后高新技术企业发展需求节奏，虽然我国高新技术企业认定办法是在2016年颁布的，但核心认定指标和政策定位依然沿用2008年的认定办法，高新技术企业在创新发展时期很难找到税收优惠政策的应用切入点，无法实现“十四五”纲要中针对促进高新技术企业提出的全面要求，高新技术企业不能够在税收优惠政策方面找寻到成长性指标的应用点。

第三，由于针对高新技术企业的税收优惠政策具有明显的阶段性特征，这就要求政府制定的相应政策要满足新时期高新技术企业的发展需求。然而目前我国政府针对高新技术企业税收优惠政策在精准性方面存在不足问题，如对知识产权自主研发方式和质量要求不够高、对高新技术企业研发经费口径要求相对较宽、对企业高新技术产品的独立税收优惠政策刺激不够对等等都是造成精准性方面出现问题的主要原因。

4、基于财税风险控制视角的高新技术企业税收优惠政策应用策略分析

高新技术企业基于财税风险控制视角开展税收优惠政策应用优化需要从外部影响因素和内部影响因素两个方面着手。外部影响因素主要是税收政策方面，内部影响因素主要是思维意识、专业能力以及管理机制方面。

4.1政府方面

为了推动高新技术企业基于财税风险控制视角提升税收优惠政策的应用效果就必须首先解决好外部影响因素问题，从税收优惠政策内容本质出发，以高新技术企业发展需求为导向，以我国科技创新实现高质量发展为目标，制定针对性的内容调整，税收优惠政策必须从传统的重视速度与规模视角，转变成为重视效率与质量视角。

首先，税收优惠政策要回归政策颁布初衷，以强化高新技术企业的盈利能力和市场核心竞争力为目的，提升税收优惠政策扶持高新技术企业的精准性。譬如：在高新技术企业成长性指标评价当中，增设“盈利能力”指标(净利润增长率等),化“门槛”考核变能力考核，推动高新技术企业将应用税收优惠政策路径落实到提升企业能力方面。

其次，税收优惠政策的内容调整要聚焦推动高新技术企业发展的切实需求，对高新技术企业的确定门槛执行多维度认定。一方面，针对高新技术企业知识产权条件部分要重视对“自主研发”性质的评定限制，规避掉三方购买范围，使高新技术企业真正的聚焦在科技创新研发方面，同时税收优惠政策要拉大一类和二类知识产权的评分差距，重质不重量[4];另一方面，在研发投入条件方面，要缩减研发经费的口径，实现与研发费用加计扣除口径的统一，同时要增加研发经费的基础研究、投入年度增长率等指标，植入客观条件认定标准。

4.2高新技术企业方面

第一，高新技术企业要积极转变传统税收优惠政策应用观念，在全面提升财税风险意识的同时，摆脱“投机取巧”的政策应用思维，将应用策略制定目光放在强化企业科研内生动力方面。高新技术企业相关工作人员必须不断加强对税收优惠政策的认识水平，了解税收管理部门的监督管理重心，进而从思想根源处找准税收优惠政策的应用切入点，能够真正以税收优惠政策为指引，全面提升高新技术企业的科研能力和创新能力，在此条件基础上，开展减税、免税等财务管理工作。

第二，高新技术企业要不断加强财务管理人员的专业业务能力，打造具备较高纳税筹划能力和财税抗风险能力的工作团队，能够吃透针对高新技术企业税收优惠政策的全部内容，使高新技术企业能够在满足研发投入和科技创新的前提下，最大限度地享受税收优惠政策的红利。此外，针对小微高新技术企业，采用外包管理的方式开展纳税筹划工作，通过聘请专业的税务代理机构处理税务相关内容，进而完善财税管理工作，实现财税风险控制，推动企业持续性高效发展。

第三，高新技术企业还要不断完善自身的管理架构，形成更加高效的企业管理机制，切实提升企业自身的管理效率，使财税优惠政策应用和财税风险预警能够得到高质量的贯彻落实，从管理层面提升企业自身的税收筹划能力。同时，高新技术企业还应当推行研发经费单独核算管理制度，确保企业研发资金信息的完整性，这种单独核算管理制度还能够进一步明确企业在不同经营领域当中的研发投入，使得研发经费的总体数值更容易统计，能够满足高新技术企业研发费用与加急费用控制存在的差异化条件问题，进而推动科技创新，为实现技术与服务成果转化奠定坚实的制度基础。

5、基于财税风险控制视角的高新技术企业税收优惠政策应用的具体建议

5.1政府方面

5.1.1完善高新技术企业税收优惠政策顶层结构体系设计

为了确保针对高新技术企业的税收优惠政策能够实现精准定位，政府职能部门必须制定公平、系统、完善的税收优惠政策体系架构。第一层，税收优惠政策应以帮助高新技术企业解决或缓解融资困难、拓展融资渠道、以创业促进就业、推动创新型技术研发为目标制定一级政策；第二层，税收优惠政策应以帮助企业开拓市场为目标制定二级政策；第三层，税收优惠政策应以支持企业进行人力资源开发，实现管理创新，推动产业聚集发展，促进小微高新技术企业公共服务为目标制定三级政策。

5.1.2充分激活高新技术企业税收优惠政策的“组合拳”作用

政府职能部门在高新技术企业税收优惠政策体系框架的不同层级横向上，需要有针对性地制定一揽子优惠政策，发挥出不同层级的“组合拳”效果。譬如：在一级财政政策方面，可以为中小型高新技术企业出台财政专项扶持政策或创新基金政策，以缓解高新技术企业的融资困难；在二级财政政策层面，政府可以通过调整所得税政策内容，允许将不征税收入从收入总额中减除，不征税收入可以是减免或返还的增值税、营业税、消费税等，以帮助高新技术企业解决资金链问题，有益于开拓市场。

5.1.3完善当前我国高新技术商品的劳务税制

首先，可以给与高新技术企业一般纳税人计税方法的选择权，最大限度地减少对高新技术企业的重复纳税，特别是针对生产型服务业中的高新技术企业，在商品的零售环节消费税与多环节增值税方面要协调配合，在征管条件合理的情况下，尽量将高新技术商品的消费税由零售环节的消费者承担；其次，完善现行的高新技术商品的增值税制度，通过降低纳税人认定门槛、扩大增值税抵扣范围等方式，为高新技术企业提供税收优惠。

5.1.4完善当前我国高新技术企业的所得税税制

第一，政府职能部门需构建“技术开发准备金”制度，通常情况下，高新技术企业可以依照收入总额3%的标准，进行开发准备金提取，密集型的高新技术企业可将该标准提升至6%,这种方式可以帮助高新技术企业享受“税收抵免”和“准备金”的双重优惠，允许按技术开发支出的25%直接从所得税额中抵免；第二，政府职能部门需采用多种组合式的所得税方式，可通过延长高新技术企业亏损结转时间、构建贷款损失准备金制度等方式强化高新技术企业的抗财务风险能力。

5.2高新技术企业方面

5.2.1做好投资活动税务筹划分析

首先，高新技术企业需要明确自身的组织形式，确定企业开办规模，个人独资还是合伙人制，通过公司制的成立方式获得高新技术企业15%的所得税税率优惠；其次，高新技术企业需要明确企业注册地，在不同的地区会享受不同的税收优惠政策，企业可以选择西部地区、一线城市的高新技术产业开发区、一线城市具备较多国家重点科研院所或高校的区域，进而享受更多的税收优惠政策；最后，高新技术企业可依照岗位需求，引进国家鼓励人员务工，文职类工作引入残疾工作人员可以享受100%的额外扣除，节约企业所得税。

5.2.2做好筹资活动税务筹划分析

首先，高新技术企业需要明确企业自身的筹资方式，通过综合考量融资为企业带来的经济效益，以及融资资金支付方式所能抵扣的所得税应纳税额来实现价值最大化，制定符合高新技术企业自身发展的筹资方案；其次，高新技术企业需要选择合理的投资结构，尽可能地降低权益性融资，增加债务性融资，但是也要高度重视企业负债成本的临界值，进而形成最优的投资结构。

5.2.3做好资本运营活动税务筹划分析

在固定资产税务筹划方面，高新技术企业要依照我国税收优惠政策的相关标准，在购买500万元左右的科技设备过程中，尽可能地将价格缩减到500万元以内，以享受一次性在计算应纳税额时扣除的税收优惠部分；在研发费用税务筹划方面，高新技术企业要依照自身所属产业类型，设计研发经费投入方案，以确保企业研发能力的协调性。制造业的高新技术企业开展研发活动所发生的费用未形成无形资产的按100%加计扣除，形成无形资产按200%税前摊销，其他产业则按照75%加计扣除和175%税前摊销。

6、结论

高新技术企业具有科技程度高、前期资金投入大、成果转化利润周期长的特性，因此在市场竞争中面临着较高的财税风险。我国为了扶持高新技术企业成长，制定了诸多税收优惠政策，高新技术企业要不断优化思维模式，加强税收筹划专业能力，并不断完善管理机制，进而确保税收优化政策的全面贯彻落实与应用，提升高新技术企业自身的财税风险控制能力，有效解决资金链问题，进而实现高质量可持续性发展的总体战略目标。

参考文献：

[1]吴松彬,黄惠丹,张凯.税收激励有效性与影响因素:基于15%税率式优惠和研发加计扣除政策的实证比较分析[J].科技进步与对策, 2019(11).117-124.

[2]龚辉文支持科技创新的税收政策研究[J]税务研究, 2018(9):5-10.

[3]陈远燕,何明俊,张鑫媛财政补贴､税收优惠与企业创新产出结构:来自中国高新技术上市公司的证据([J]税务研究, 2018(12):48-54.

[4]杨艳琳,胡曦税收优惠与企业创新绩效:基于研发投入和非研发创新投入的双重中介效应[J].产经评论, 2021(1):85-103.

文章来源：刘咏文.基于财税风险控制视角的高新技术企业税收优惠政策应用研究[J].中国市场,2023,(18):145-148.