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完善中小学内部控制的对策

2021-08-25 308 上传者：管理员

摘要：随着教育资金投入的快速增长,中小学校财政资金的管理风险也随之增大。为适应当前环境,保证教育事业健康发展,实现主动防范风险,中小学校应建立"以预算管理为主线,以资金管控为核心"的内部控制体系。本文主要针对中小学校普遍存在内部控制形同虚设,财政资金被挪用等问题,分析了中小学校内部控制执行中存在的问题,提出了完善落实内部控制的对策,以期实现内部控制全员、全部门、全过程参与的内部控制监督管理体系,做到有法必依、执法必严、违法必究,切实发挥内部控制职能,保证国有资产安全,有效防范舞弊和预防腐败。

关键词：
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内部控制执
管理风险
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一、中小学校内部控制的定义

本文所指中小学校是指按照国家制定的教育发展规划，由国家财政全额拨款举办的公办教育机构。中小学校内部控制是指中小学校为保障学校教育教学以及经济活动的有效运行，确保资产的安全完整，避免发生欺诈和舞弊事件的发生，加强会计信息的真实性和准确性，实现学校管理目标，通过制定相关的方案和制度，采取相应管控职能的方法和措施，执行制定的程序，对经济活动的风险进行防范和管控。

二、中小学校内部控制特点

(1）内部控制的是保障教学和教研业务正常运行。中小学内部控制不同于企业，内控制定实施的前提并非经济效益，而是服务于教育教学活动，为了满足社会服务效益，践行办学理念，提升教书育人水平。

(2）内部控制以资金管控为核心。中小学校内部控制重点是用于开展教学和教研业务的财政资金的资金管控。中小学校落实执行内部控制岗位职责分工制度，切实发挥相互牵制和相互监督作用，为教学和教研业务的顺利开展保驾护航。

(3）内部控制目标有其特殊性。中小学校属于公益性质服务主体，不以营利为目标。学校经费主要来源于上级财政拨款，用于教职工人员、日常公用及专项业务支出，核算方法较企业而言相对简单。学校的内部控制目标是要保证各类资产的安全性和完整性，提高资金使用效益。因此，较其他单位内部控制目标而言有其特殊性。

三、中小学内部控制存在的问题

自2014年1月1日起事业单位内部控制制度开始执行，中小学校在上级教委及财政部门指导下已建立内控体系，设置相关部门和人员，同时设置内部控制审批流程及相关负责人。通过对某区教委所属50余所中小学的内控财务工作检查，发现内控执行中普遍存在以下问题。

1.内控意识淡薄，存在财务风险

在检查过程中，中小学校对内部控制表面上重视，执行走过场。突出体现在内控归口管理划分不清，业务交叉重叠；授权审批权限不明确；大额支出标准制定过高，规避集体决策；财务单据签章不全、手续滞后、致使内控制度形同虚设，产生财务风险。

北京某区农大附中原会计王某在2012年至2017年9月期间，利用职务上的便利，通过伪造外聘教师信息、增加学校教师人数、冒领死亡抚恤金等方式，贪污学校财政资金395万余元。案件中，出纳本应与会计在工作上相互监督，而时某、石某两名出纳却对王某一人强揽会计、出纳两份工作的明显漏洞听之任之。

本案例暴露此单位内控虚设，产生财务风险，长时间不能及时发现问题，造成国有资产严重损失。

2.内控机构虚设，执行层层空转

检查中发现，50余所中小学普遍是财务、内控、内审三个部门一套班子，单位财务人员既是内控执行者又是内控内审部门成员，违反了内控制度执行与评价相分离的内控要求，三部门之间无法形成相互牵制、相互制衡的监督机制。内控层层空转势必造成管理的缺位，内控制度徒有虚名。

3.资金管控监督缺位，造成国有资产损失

部分中小学校部分单位未有效执行收支业务环节控制，没有定期检查监督收支业务执行落实情况，个别中小学甚至还存在一人经办业务始终的违规行为。另外，中小学普遍存在固定资产入账不及时，往来款项长期挂账等问题，有章不循，造成国有资产损失。

某农村小学出纳员史某担任该小学出纳，为了筹集赌资，他以提取“备用金”“效益奖”“期末效益奖”等名义，从小学开具现金支票，两年内他共使用单位82张现金支票提取了258万元现金。这所小学的现金支票、转账支票以及财务章、法人章均由史某一人保管。史某还采用收款不入账方式支取现金窃取保育费和托儿费，两年下来共计7万余元。在例行的年末会计出纳对账时，史某把银行的票根当作发票，将账目做成了收支平衡。会计李某并没有认真审查，也没有询问支票的用途，只是看账平了，就不再管了。

这一实际案例充分反映出中小学财务人员履职不尽责、资金管控监督缺位，未执行内控不相容岗位相分离制度，造成国有资产的损失。

4.缺少专业会计人员，难以发挥内控职能作用

现任中小学财务人员普遍是教师转岗到财务岗位，不具备财务专业知识。在行使职责过程中，尤其在会计法律意识、责任意识、服务意识方面普遍弱化，特别在实行政府会计制度后，更加凸显业务能力的欠缺，不能适应新形势下对学校财务岗位的要求。由此造成出现问题不能及时处理，致使会计基础工作不规范，难以发挥内控职能作用。

四、完善中小学内部控制的对策

1.强化领导责任，依规循章落实内部控制

内控必须是一把手工程，中小学校长要高度重视，以身作则带头执行。单位内部要形成人人敬畏制度的氛围，做到有法必依、执法必严、违法必究，严格惩处，形成震慑作用。让尊崇执行制度成为习惯，这是履行落实内控制度的根本基石。

2.内控机构设置科学合规，强化权力制衡与监督机制

中小学内部控制的重点是“以预算为主线，以资金管控为核心”的内部控制体系。一是通过组织层级内部控制明确岗位责任，根据决策、执行、监督相分离的原则对风险点加强制衡和监督，特别是执行与监督的分离。

二是强化业务层级内部控制制约监督机制，实现预算管控贯穿于单位经济活动的全过程。以预算为依据，进行教学和教研业务活动支出，突出重点管理，实施资金流程和风险控制。不断完善事前计划、事中控制、事后总结反馈，完善业务层面的内控监督体系。

3.从经济业务源头加强内控全过程监督

严格落实有法必依，厉行预算控制职责分工岗位责任制和问责制度。每人要依规办事，人无例外，事无例外，从经济业务源头开始内控的全流程监控。

(1）落实岗位职责分工，相互制约履职尽责。确保印鉴章、支票、票据分开专人负责保管，杜绝一人经办业务始终。重点落实内部控制预算资金支付环节监督管理机制，不相容职务相分离，防范风险发生。

第一，按内控程序履行规定环节控制，落实岗位责任制度。可聘请外部专业机构对财务、技术和法律业务定期有效核查监控，防范因单位专业人才缺位导致风险发生。

第二，按支出范围和标准，明确支出报销流程，分类执行过程控制。要杜绝超范围超标准支出。严格按照内部审批、审核、支付、核算和归档等支出环节监督控制关键岗位的职责权限。充分考虑支出业务性质、重要性、金额大小，来确定授权的层级，不得越权审批，切实履职尽责。

(2）加强专项大额支出审核控制。首先确保专款专用。会计人员严格审核原始发票的内容、要素、支出范围的真实性、完整性和合法性。严格审核三公经费归口管理部门审批手续签章，严控三公经费支出标准和限定总额。符合内控大额支出标准的业务，要事前审核提交校务会集体研究决策，填写初始动议事项记录单和决策留痕记录单，杜绝大额支出拆分规避招投标和集体决策现象的发生，突出重点监督管理。

(3）付款核算业务必须履行规定程序。履行经办人提出申请、会计审核、业务主管核批、财务负责人审批、出纳确定支付方式的内控流程监控。同时，会计核算必须避免“先审批再审核”的误区，会计人员务必做到参与事前决策、事中监督和事后反馈，确保业务全过程真实合规，提高资金的使用效益。

4.加强专业人员培训和关键岗位防控

上级人事部门要给编制，聘任专业人才，实现内部控制人员“专业人干专业事”。主管部门要加强业务的培训指导，相关内控人员应与时俱进掌握新颁布的内控知识内容。对在主管预算、会计、出纳等重要岗位上工作的人员，要实行定期或不定期的关键岗位轮换。只有强化执行坚持原则，才能切实发挥内控职能作用。

五、结语

中小学校要不断完善内部控制制度。要结合中小学实际情况和业务特点，随经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善内控制度，并严格执行。要强化内部控制的执行与监督，建立各部门内控监督考核评价体系，做到奖惩分明。加强内外部审计，促进财政资金发挥有效作用。内部控制要全员参与，实现中小学校风险防控的内控目标。切实发挥内部控制应有作用，确保国家资产安全和有效使用，为中小学校可持续发展提供可靠的保证。

参考文献：

[1]财政部行政事业单位内部规范(试行)的通知(财会([2012]21号).

[2]刘永泽，唐大鹏.行政事业单位内部控制实物操作指南.东北财经大学出版社, 2016.

[3]杨武岐，田亚明，付最璐.事业单位内部控制中国经济出版社, 2018.

[4]李素鹏.行政事业单位内部控制体系建设.人民邮电出版社，2020.

[5]广东诚安信会计师事务所，中勤万信会计师事务所行政事业单位常见审计问题及案例经济科学出版社，2019.

[6]李连华内部控制理论结构一-控制效率的思想基础与政策建议厦门大学出版社，2007.

文章来源：于洁.浅析中小学校内部控制问题及对策[J].行政事业资产与财务,2021(16):66-67.