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对公允价值会计当中存在问题所采取的应对措施

2022-05-17 74 上传者：管理员

摘要：在新时代背景下，会计行业对公允价值计量方式的认可度在逐步提升，并得到了广泛的应用，大众对于公允价值计量方式曾因金融危机爆发而产生过质疑，促使会计行业对于公允价值所涉及到的会计问题进行了重新审视。研究发现，只有会计行业及时了解经济市场的变化情况，才能有效确保公允价值在使用过程中的客观性，从而进一步推动社会经济的有序发展。

关键词：
价值评估
会计问题
公允价值
金融危机
金融机构
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经行业内相关专家深入研究之后发现，金融机构出现危机的主要原因并非是公允价值会计所导致的。

一、对公允价值及公允价值会计的概述

公允市场价格和生活中的公允价格是本文所描述的公允价值的内涵。公允价值的确定是基于对商品市场的深入了解，买卖双方确定的交易价格必须遵循双方自愿、公平交易的交易原则。随着行业内员工对公允价值研究的深入，公允价值的内涵得到了有效的拓展。只要当前公允价值遵循公平交易原则，不相关的买卖双方在买卖资产或清偿负债时确定的交易价格也被视为公允价值。如果企业在资产或负债的公允交易过程中采用公允价值计量，只要双方确定的资产交换和债务结算金额是自愿进行的，就可以按照双方通过公允价值计量确认的金额入账。此外，在当前的会计计量过程中，公允价值计量方法也将用于处理企业合并过程中涉及的合并业务。一般而言，商品的公允价值将作为处理企业合并业务的估值基础。被并购企业净资产的价值评估一般由具有专业资质的评估机构进行。评估机构给出的资产价值通常是在实际会计交易过程中确定公允价值的主要依据。20世纪80年代，公允价值的概念首先由美国提出，金融业从业人员普遍认为，会计信息之间的相关性主要取决于公允价值计量标准的改进，且公允价值计量标准能够有效提高会计信息的可靠性，为企业管理者提供决策参考，对促进会计目标的实现起到积极的作用。

在公允价值不断发展的过程中，产生了一种新的会计处理模式——公允价值会计。根据国际公认的公允价值定义和内涵，在资产和负债的会计处理过程中，计量属性会计模型的确定主要以未来现金流量的市场价值和现值为基础。公允价值会计模式下的相关性将高于传统会计模式，这一优势在很大程度上正好满足了当前市场一体化的发展需要。因此，在社会经济发展过程中，公允价值会计发挥着越来越重要的作用。公允价值会计模式引入我国后，由于受我国国情的影响，采用的公允价值确认方法具有一定的中国特色。在我国新会计准则颁布后，对公允价值的确认是明确的。在金融资产或金融负债的会计处理过程中，如果这些金融资产或金融负债在金融市场上具有一定程度的活动性，则需要根据活跃市场的实际报价确定公允价值的确认。另外，在企业经营过程中，如果没有金融资产或负债的交易行为，但在企业交易日经济环境没有大的波动，此时，企业以当前价格或最近一次利率作为确定金融资产或金融负债公允价值的参考依据。最后，对于市场活跃度相对较低的金融工具，会计人员在确认该金融工具公允价值的过程中，只有借助高度专业的估值技术才能确保确定的公允价值的合理性和可靠性。就目前国内经济运行环境而言，由于我国新会计准则的颁布，国内公允价值的使用条件相对苛刻。如果不能保证国内公允价值在经济运行和管理过程中的合理性，将导致公允价值成为管理者调节利润的主要金融工具，这将直接降低会计信息的可靠性，造成我国国内资本市场风险突增。与发达国家相比，我国国内金融市场和金融体系都处于有待完善的阶段，存在着许多问题。在这种情况下，一旦发生金融危机，只有在使用公允价值会计的过程中保持高度谨慎，才能确保国内金融市场的稳定。

二、在金融危机背景下公允价值会计所具有的优势

每次金融危机都会产生一系列实质性的改革措施。在过去的整个会计管理过程中，公允价值的使用频率相对较低。公允价值是经过几轮金融危机、特别是亚洲金融危机爆发后，才受到金融从业人员的关注。金融危机后可以使用公允价值的主要原因是，金融从业人员发现，最常用的账面价值可以弥补金融危机造成的更多损失，这直接降低了会计信息的可靠性和真实性。交易市场的有序性是公允价值会计发挥作用的主要条件。换言之，良好的金融市场环境可使得公允价值计量的优势超过固定成本计量的优势。

(一)公允价值会计环境下会计信息的可比性得到有效改善

独特性是公允价值会计更显著的优势之一，也是公允价值可以有效提高会计信息可比性的主要原因。可比性是衡量会计信息价值的重要指标之一。美国财务会计的概念框架指出：有效表达会计信息质量特征的因素是会计信息的可比性。与传统会计计量基础下的历史成本相比，公允价值会计的独特优势在于会计计量基础与资产负债时间维度的有效统一。正因为如此，公允价值会计下会计信息的可比性得到了有效提高。企业判断会计信息是否有用的主要依据是会计信息的可比性特征。因此，在实际工作中，相关部门对公允价值会计的重视程度必须得到有效提高。

(二)将公允价值会计与风险管理实践相统一

经济运行过程中的风险爆发是金融危机发生的主要原因。只有在实际的会计管理过程中更加注重风险管理的有效性，才能最大限度地降低经济运行过程中所蕴含的风险。与历史成本会计相比，公允价值会计具有在财务报表中充分反映潜在损失的优势。因此，在实际应用过程中，公允价值会计能够有效适应我国现行的经济风险管理体系。投资者和监管者之所以高度重视金融资产泡沫，是因为公允价值计量模式的应用。同时，在公允价值会计计量模式下，可以为投资者和监管者提供可靠的证据和解决方案。公允价值会计的使用促使投资者认清金融部门制造的泡沫，从而有效地降低了发生金融危机的可能性。

(三)企业资本的保全取决于公允价值会计的有效运用

财务保本和实物保本是企业保本的两种类型。企业期末净资产总额高于期初净资产总额是金融保本模式下的主要目标，而将企业期末净资产总额高于保持期初生产能力所需的净资产总额。传统计量方法下的历史成本计量方法忽视了对当前实际经济环境变化和企业信息的考虑，难以实现企业保本的目标。在公允价值模型下，有效计量资产和负债每日市场价值的平均预期是一项优势。能够直接、有效地计量除公司自身因素外的资产和负债的市场价值，从而在第一时间对当前的经济和市场环境做出及时反应。因此，公允价值会计广泛应用促使投资者更加关注经济环境的变化，也促使实物资本保全在企业资产保全过程中更加得到重视。

三、公允价值会计现存的问题

目前，我国在应用公允价值会计的过程中并没有取得理想的效果。公允价值会计存在诸多问题和不足，使得公允价值会计的作用无法有效发挥。为了在公允价值会计的帮助下有效缓解金融危机，需要相关部门高度重视，为中国经济的有序发展打下良好的发展基础。

(一)顺周期效应强

公允价值会计在实际应用过程中，尤其是在金融危机背景下，具有较强的顺周期效应。所谓顺周期效应，主要是指在相对活跃的市场中使用公允价值会计会直接导致金融资产价格上涨，也会促进金融产品价值高估的现象。这种状态下金融机构或企业的利润将显著提高，这将直接导致管理者过度扩张信贷和过度使用财务杠杆。

如果公允价值会计在负市场背景下应用，将直接减少金融机构或企业的实际利润，造成经营过程中的损失。在这种恶性循环下，它不仅会直接导致资产价格的下跌，甚至可能直接推动资本市场的崩溃。

(二)估值风险较高

公允价值计量模式下的市场法、类似项目法和估值技术法主要按不同层次进行分类。金融资产项目在交易市场的市场价格是市场法下的公允价值。在类似项目法下，类似项目的市场价值称为产品的公允价值，但需要确保交易市场中不存在此类金融资产项目。估价技术方法不同于上述两种计量方法，交易市场中没有金融项目，也没有类似的资产项目，需要聘请有资质的评估机构或使用专业的评估技术对项目价值进行有效评估，并正确计算资产项目的公允价值。需要注意的是，当交易市场的流动性相对较弱时，交易市场没有近期交易价格或类似产品的交易价格。此时，需要对资产项目进行有效评估，评估人员的主观想法将对最终评估产生严重影响。

(三)职业判断问题多样

由于公允价值在我国的研究和应用较少，没有符合我国国情的专业指南，因此，在实际工作过程中，公允价值增值属性的条件一旦发生变化，相关人员无法在第一时间对变化做出及时反应，从而直接影响其对会计信息准确性的判断。如发生金融危机，判断市场活动的错误是常见的，对于市场中发现的不公平交易，没有明确的解决方案和惩罚措施。现阶段出现问题的原因是我国现行公允价值会计准则中存在并未囊括在其中的会计内容，这些未被囊括在公允价值会计准则当中的内容直接影响投资者对资产公允价值的有效判断。

(四)被操作性较强

金融机构或企业的资产和负债价值能够在市场经济环境下运用公允价值的过程中反映出来，从而使市场对金融机构或企业的实际损益有一个清晰的认识。然而，由于我国目前的市场经济体制正处于不断完善的阶段，公允价值会计可操纵性强，这将直接导致金融从业人员对会计信息的有效性出现判断失误，也为相关违法行为提供了可乘之机，严重阻碍了我国市场经济的有序发展。

四、对公允价值会计当中存在问题所采取的应对措施

(一)加强公允价值会计制度的完善

伴随管理模式及商业模式的创新，为了保证我国市场经济的稳定，公允价值会计方法的应用必须适应我国的经济条件。同时，必须根据当前的经济形势及时修订豁免条款，以确保公允价值会计与中国社会经济制度发展相适应。在公允价值评估模型中，要突出评估的重要性，不断完善评估方法，使其更加客观、规范。目前，国内公允价值评估与监控体系还不完善，亟需对公允价值进行专业评估，建立独立的第三方平台。虽然公允价值评估模型的建立是一项非常复杂的工作，但由于当前公允价值会计体系的困境，必须采取相应的防范措施，有效解决当前会计问题，从而降低公允价值风险。制度的构建是确保公允价值会计在中国得以发挥最大效能的保护伞，因此，只有在较为完善的公允价值会计制度之下才能有效推动我国公允价值会计的发展。

(二)加强公允价值计量会计准则的编制

随着社会经济的发展，会计准则也在不断完善。相关技术因素与社会因素的结合在一定程度上提高了会计信息的质量。目前，我国的会计准则是在我国新会计准则的背景下由政府制定的。但也存在一些问题，如会计制度执行不力、设计和管理不善等。面对这一现象，我国应加强公允价值会计准则的制定，制定详细的会计指令，确保准则体系的完善和会计项目的正常有序发展，减少会计工作的前置时间和筛选时间，提高会计信息质量。

(三)提高会计信息披露质量

如发生金融危机，金融市场当中存在很多虚假的信息，在这种情况下应用公允价值会计不仅存在技术问题，还存在一定的道德问题。这是因为人的主观因素在价值评估过程中具有很大的影响力。为尽量避免主观因素影响公允价值的运用，有关企业应当完善管理制度，逐步推进企业所有制多元化原则的贯彻落实，并为员工提供职业道德培训，尽量减少人为控制因素的影响，从而提高在金融危机当中金融市场的稳定性。

为了降低金融机构或公司的决策风险，我们在运用公允价值会计方法时需要提高披露会计信息的质量。经营者必须建立健全内部控制制度，充分控制和防范其内部财务风险，确保会计信息的真实性和客观性。在完善内部控制制度的同时，还应建立内部控制评价体系，有效计量公允价值。

(四)加强会计信息管理

在计量真实公允价值时，管理者可能恶意操纵财务信息，甚至操纵公允价值计量结果，从而影响市场经济稳定，这是因为会计处理不够严格。政府及相关部门应加强对会计信息欺诈行为的处罚，坚决制止违法行为，完善会计准则，净化会计环境，提高公允价值的可靠性。

(五)提高披露的透明度

公允价值会计中最常见的问题之一，是高管在公允价值的幌子下操纵利润，不利于金融市场的稳定。为了避免这种情况的发生，相关部门必须扩大信息范围，提高信息透明度，并在发生金融危机时以公允价值在账目中披露，以减少管理者操纵利润的可能性，这将极大地帮助投资者获得完整可靠的信息。

五、结束语

总体而言，虽然公允价值会计体系存在一些问题，但公允价值会计在金融危机中起到催化作用。这就要求从业者密切关注公允价值会计存在的问题，提出解决措施，使公允价值会计制度存在的问题得到及时解决，促进国民社会经济的稳定发展。在发生金融危机时，公允价值会计的正确运用能够显著提高金融市场的稳定性，对缓解金融危机具有重要意义。有关部门应重视公允价值会计的应用，积极实施公允价值会计制度，为中国经济的稳定发展奠定基础。

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文章来源：胡文舟.金融危机背景下的公允价值会计问题[J].财经界,2022,(10):95-97.