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加强科学事业单位实验室财务管理内部控制的探讨

2020-05-25 309 上传者：管理员

摘要：近年来，国家持续加大对科学研究经费的支持力度，有效促进了科学事业的蓬勃发展，使得中国的科技成果不断涌现，科学事业单位的内部实验室也在此背景下得到了迅猛发展。实验室依靠国家财政资金，扩充了大量的科研仪器设备，改善了实验室的生产研究环境，并依托所属单位的科研属性，加大了专业人才队伍的建设和培养。实验室作为单位的科研基地和人才培养基地，其在科学事业单位的地位也愈发重要。国家对科学事业单位内部实验室开始逐年考核评价，各类社会管理部门对实验室进行定期和不定期的检查监督，这些外部管理大多都涉及经费和财务问题，因此实验室财务管理的重要性日益显现，科学事业单位对内部实验室财务管理的要求也越来越高。本文在分析科学事业单位内部实验室财务管理的重要性基础上，探讨了科学事业单位内部实验室财务管理中存在的问题及其成因，并从财务制度、人员管理、财务核算、内部控制和经营管理等方面，针对性地提出了完善科学事业单位内部实验室财务管理的对策建议。

关键词：
内部实验室
科学事业单位
财务制度
财务管理
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一、科学事业单位内部实验室财务管理背景

科学事业单位是我国事业单位的重要组成部分，许多科学事业单位都建立了与研究方向相关的内部专业实验室。这些实验室在成立之初，基本都是为了满足单位内部科研需求所建设的。近年来，内部实验室的科学实验能力持续增强，具有了为社会基础科研提供服务的保障能力，也在不断融入国家科研体系。在这个背景下，实验室不但能够对本单位的科学研究项目提供服务、承接企业科研项目或其他市场实验测试工作，还能够为国家基础科学研究和科学创新提供专业的支撑服务，并在科研过程中进一步培养相关的专业人才队伍，形成了一个相对独立完整的科研实验单元。目前，各单位内部实验室的管理多数侧重于内部服务而非社会服务，因此需要加大对实验室管理的改革和创新。

二、科学事业单位内部实验室财务管理中存在的问题及其成因

在国家深化科技改革的形势下，许多科学事业单位已经对原有的财务管理模式进行了新的探索和改革，并取得了初步的成效。但是，对于科学事业单位内部实验室的管理，却没有得到更多单位的重视，许多科学事业单位只是将内部实验室作为一个部门来进行管理。然而，从收入来看，内部实验室的经费囊括了各项财政补助收入、专项收入、科研收入和其他收入等来源渠道，比所属单位职能部门的经费来源渠道更具多样性。从支出和成本来看，科学事业单位内部实验室的运行几乎涵盖了所有本单位可能涉及的支出类别，例如人员费、科研成本、非科研成本、各类税费和管理费用等，支出内容相对于业务部门更为复杂。正是由于其收入渠道的多样性和成本支出的复杂性，使得目前内部实验室在整体单一的管理方式下出现了许多问题。

(一)没有建立相对独立的核算体系

科学事业单位内部实验室的经费来自不同的渠道，因此在管理上存在不同的制度规范和要求。但由于没有独立的法人资格，内部实验室在银行无法开立一般账户用于核算实验室收支，因此，只能依托所属单位的银行账户进行核算。科学事业单位一般在核算时采取按部门和科研项目进行分类记账，实验室通常作为一个单独部门在核算中体现。但在实际工作中，为便于管理各类不同来源的经费，实验室通常会按照经费的来源渠道进行分类管理，而在统计成本产出和团队业绩时，又需要按照实验研究团队或大型仪器设备进行汇总分类，这就在核算口径上与所属单位按照项目管理经费的方式产生矛盾。因此在需要实验室财务数据的时候，财务人员就必须对财务系统中的数据进行手工分类汇总，导致实验室财务工作的时间成本大大增加，数据的正确率也会受到影响。

(二)实验室的预算管理中缺少财务专业人才提供支持

目前，科学事业单位在编制预算时大多数都是采取将预算指标分解至各个部门和项目组进行编制，再由单位财务或预算部门汇总编制上报。并在日常财务工作中，同样采取归口费用归口部门管理的原则。这样的方式对于管理归口费用的职能部门来说是一种较好的管理模式。但相较于管理单一或几个费用的职能部门，科学事业单位内部实验室需要管理除财政拨款的人员经费外，几乎所有类型的收入和支出。由于多数实验室只重视科研方面的管理，对财务和预算管理重视程度不够，通常会出现让新近人员或实验室外聘的技术人员来编制预算的情况。而这些人往往并不清楚实验室的基本运行情况，对预算编制要求和财务制度并不了解，导致预算编制与实际支出偏差较大。

(三)与所属单位在收入和成本的核算上存在边界模糊的地方，缺少明确标准

科学事业单位内部实验室的科研、技术人员绩效，通常是根据往年收入成本情况核定的。实验室的成本主要包括了人员费用、试剂等材料费用、仪器设备维护费用、水电物业费用等等。目前大部分的科学事业单位没有针对内部实验室的各项费用，制定相对明确的划分标准，通常是由单位财务部门按照一定比例或科研项目经费中间接经费的额度进行一次性分摊，并没有按照实验室实际使用的情况进行分类核算，这就造成了单位分割实验室成本时并不准确，而在收入方面，所属单位内部科研人员进行非实验室技术方法研究的时候，对实验室仪器设备的占用通常只是在仪器设备的上机记录本中登记了使用时间，而没有对内部人员进行收费，造成实验室收入的减少，收入和成本的核算问题也会导致实验室科研人员的绩效收入核算并不准确。

(四)实验室内部控制制度薄弱，没有有效的制约机制

科学事业单位通常因为承担了大量的财政性科研项目，会针对财政资金有相对完善的内部控制管理制度和管理机制，并经常接受主管部门和审计部门的外部检查及审计。但除了具有相对独立的人事权和财务权的国家重点实验室外，其他科学事业单位的内部实验室一般不会成为财务检查和审计的重点，因此所属单位也很少对内部实验室的内部控制进行梳理和完善，并且由于实验室中大多数为科研人员，许多财务工作都是由科研人员在科研工作之余顺带完成的，导致财务日常工作内容具有很大程度的随意性，无法形成有效的管理机制。

(五)缺少有效的经营管理机制

科学事业单位多数承担着国家公益性、基础性的科学研究工作，为国家和社会提供相应的科学研究成果。但随着近年来市场经济的不断发展和科研体制改革的不断深化，科学事业单位内部实验室也开始承担着大量的市场性实验项目，为社会大众提供专业的科研服务。从实验研究方面来说，这些不同的实验需求和课题内容能激发科研人员的科研热情和创新思维。但在财务工作方面，由于所属单位体制问题以及经费来源多为财政性拨款，因此所属单位的大部分财务工作，都围绕着预算管理和项目经费管理开展，对实验室并没有制定独立的经营管理方针和管理模式，使得财务管理工作没有与实验室业务相结合，只停留在公用经费预算管理和科研项目经费管理的层面，导致成本控制、风险管理、人才培养、绩效考核等没有成为管理工作的重点，使实验室在市场竞争的大环境下缺少积极性和主动性，进而影响实验室的未来发展。

三、完善科学事业单位内部实验室财务管理的对策建议

在科学事业单位内部实验室的运行中，财务管理的目标是让实验室在保持正常合规运行的情况下实现效率最大化，效率则包含了仪器设备的使用率、科研成果的产出和经济收入的增加等方面。因此，针对上述问题，作者结合财务管理目标和实际工作情况，提出以下几点建议。

(一)制定实验室独立的财务管理制度，开发实验室财务管理系统

一般情况下科学事业单位的内部实验室没有独立的人事权和财务权，因此实验室通常是作为一个部门在所属单位财务管理中体现。但实际工作中，实验室的财务管理涵盖了项目经费管理、国有大型仪器设备共享管理、实验材料费管理、库存试剂材料出入库管理等等一系列的内容。因此，在财务管理工作中其复杂程度远远超出单一部门的管理形式，这就需要根据内部实验室的日常运行特点和模式，在所属单位的财务制度框架下，制定实验室独立的财务管理制度，规范相应的会计核算内容。并且需要和其他部门相互沟通协调，确保管理职能和工作范围不出现超权限或管理不到位的情况。为了更好地将财务管理和科研实验相结合，可以在所属单位的线上办公平台下，开发实验室的管理系统，将所有仪器设备分入各个实验团队或实验平台，并与单位财务系统的数据实现实时互通。这样既能和所属单位的财务管理相结合，又能单独按照所需条件实现全方位的管理实验室的财务工作。

(二)合理设置岗位，使财务专业人才在实验室管理中发挥应有的作用

为了使科学事业单位内部实验室的财务管理工作落到实处，应该有具备专业背景的财务人员承担此类工作。科学事业单位内部实验室可以向所属单位申请，在不超编制和相关规定的情况下为实验室设立专门的财务管理岗位，由专职人员管理实验室财务工作，不再将实验室的全部财务管理职能归集到所属单位的财务部门。这样既可以将科研人员从不熟悉的财务工作中解放出来，又能够加强实验室预算编制、仪器设备成本产出核算、实验团队人员绩效考核等等方面的管理。在对实验室的管理工作中，提供更为精准和有效的财务数据和专业报表，更好地发挥财务管理在实验室决策中的地位和作用。

(三)制定明确的收入成本核算标准，提高成本管理水平，拓宽实验室收入渠道

科学事业单位内部实验室的成本管理是一项非常重要的财务管理工作，涉及实验室的每一个人员和每一个实验流程。因此，成本管理必须实行全过程、全员参与。对实验室成本核算中涉及到所属单位统一管理的部分要和单位相关部门进行沟通，分解细化，对所有涉及的分摊内容制定相应的划分标准，不能采取“一刀切”的模式。同时，将实验室生产全过程中所有的成本内容按团队或仪器设备进行分类汇总，将成本控制纳入实验室人员的绩效考核中，制定相应的考核标准，实现全员参与。在拓宽收入渠道方面:一是，要明确单位内部人员占用实验室仪器设备进行非实验室技术方法研究时，应当按照一定收费标准支付费用;二是，要充分利用实验室设备及科研人才优势，合理增加科普活动等非科研收入;三是，要鼓励实验室技术人员将实验技术成果转化为生产力，申报相关专利，并合理利用国家、各部委和所属单位的相关奖励政策。

(四)完善实验室的内控管理制度，建立有效的财务监管机制

内部控制的管理，首先，要让所属单位的领导班子提高重视程度，才能提高内部控制管理的执行效果。其次，科学事业单位的内部实验室应当按照自身特点，在所属单位内部控制制度的基础上，建立能够覆盖实验室全部管理范围的内部控制制度，形成全员参与、全员监督的内部控制模式。尤其是在实验室的财务、试剂耗材采购、材料库管、危化品管理等几个重要岗位上，要明确岗位职责，提示相关风险，规范不相容岗位的设置。并且对风险较为集中的几个资金环节，例如:材料的采购验收、实验收入登记、仪器设备维护保养等方面加强监督。根据实验室人员配备情况，对风险岗位尽可能实现定期不定期的轮岗制度。同时要与所属单位的相关管理部门合作，建立监督检查小组，采取定期和不定期的方式进行现场运行检查和财务检查，通过日常监督和专项监督相结合的办法，构建起有效的实验室财务监管机制。

(五)完善经营管理机制

随着国家科研体制和“放、管、服”改革的不断深入，当前科学事业单位的内部实验室大多已经走向市场，承担了一些不同研究领域的技术服务工作。而多元化的科研需求和技术方法研发也是实验室自身发展成长的必要条件。在财务管理方面，要建立相对独立的经营管理机制，与所属单位的管理模式区分开，实行“开放、流动、竞争”的运行机制，除了对于财政性资金要一如既往地严格管理外，还要把成本控制、风险管理、人才培养、绩效考核等方面也纳入日常财务管理工作的重点中去，形成具有实验室特色的经营管理机制。这样才能让实验室在市场环境中拓宽研究方向，进一步加大社会影响力，提高对科研项目的科技支撑能力，更好地发挥实验经费对实验室发展的支持和监督作用。

四、结语

综上所述，科学事业单位的内部实验室是为科学研究提供技术支撑的基石，是许多科学成果和技术方法成长的摇篮。实验室的良好发展，要依靠科研创新和人才培养，也需要合理有效的财务管理工作。所以，加强对科学事业单位内部实验室财务管理工作的重视，注重财务体系建设，才能在科学事业单位内部实验室的运行中充分节约实验室资源，提高工作效率，真正地做到让财务管理工作支撑科研事业创新。

参考文献：

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