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电信企业应对增值税税率调整策略分析

2021-12-20 261 上传者：管理员

摘要：通过优化调整增值税税率,有助于构建更加公平、简洁的税收制度,对于国家与企业具有重要的现实意义。近年来,增值税税率的持续调整直接影响到电信企业经营业绩管理、发票开具、合同签订、系统改造等各方面工作,及时研究与积极应对增值税税率调整对电信企业的影响并提出解决对策,能够保证税率调整的高效实施与依法合规。本文分析了增值税税率调整对电信企业的具体影响,并据此提出相应的应对措施,以期为电信企业的持续发展提供参考。

关键词：
企业经济
企业经营
增值税
电信企业
税率调整
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为深化增值税改革，2018年至2019年，国家连续下调增值税税率，制造业等行业增值税税率从17%降至16%再至13%；交通运输、建筑及基础电信服务业等行业的增值税税率从11%降至10%再至9%；保持6%一档的增值税税率不变，确保主要行业税负明显降低。在这种背景下，研究增值税税率调整对电信企业的影响具有重要的现实意义。

一、电信企业发展现状

信息通信产业进入升级换代关键时期，可持续发展机遇与挑战并存。一是通信行业传统领域进入“三个触顶”关键期，电信企业可持续发展面临巨大挑战。当前，国内连接普及率达已超100%，行业空间、时间、支出已经接近天花板。行业竞争从增量转向存量，用户规模驱动的增长模式难以为继。同时，同业、跨界竞争加剧，5G运营格局具有诸多不确定因素，对电信企业驾驭商业模式变化、提升产品服务创新能力都提出了更高要求。二是数字经济孕育巨大蓝海，为信息技术服务市场带来新的发展机遇，电信企业发展挑战与机遇并存。[1]

二、增值税税率调整对电信企业的影响

（一）对电信企业税负率的影响

从增值税销项侧来看，电信行业销项税主要适用三档税率，包括增值电信服务、基础电信服务和通信设备销售业务，其中增值电信服务不涉及税率调整，适用税率为6%，自电信行业“营改增”以来未发生变化；基础电信服务在税率调整范围内，适用税率由电信行业“营改增”初期的11%下降至9%；通信设备销售业务在税率调整范围内，适用税率由电信行业“营改增”初期的17%下降至13%。可以看出，增值税税率调整减少了电信企业的销项税额，但增值税税率调整对电信企业销项税的影响有限。近年来随着客户消费习惯不断发生转变以及微信等语音替代性应用的产生，电信企业涉及税率调整的语音通话等基础电信服务收入占比不断下降，不涉及税率调整的流量及系统集成类增值电信服务收入占比不断上升。从三家电信企业对外公布的财报来看，早在2014年，不涉及税率调整的流量收入就已经占据了电信企业收入的半壁江山，且自此以后，流量收入每年均保持高速增长。与此同时，涉及税率调整的语音通话等基础电信服务收入规模难以为继，开始出现负增长。由上可见，增值税税率调整政策实施以来，相同电信业务收入需要缴纳的销项税额减少，但由于电信企业收入结构中占比较高的流量收入未涉及税率调整，政策对电信企业销项税额影响有限。[2]

从增值税进项侧来看，电信行业是重资产行业，经营开支中包含大量的4G、5G通信设备采购，如：交换机、信令设备、服务器、通信管道等，通信设备采购适用增值税税率为17%（调整前），行业属性决定了电信企业取得的进项税额组成中，17%（调整前）占比高，而17%税率调整为13%，在几个税率中调整幅度最大，电信企业可取得的进项税额由于税率调整政策减少金额大。由上可见，增值税税率调整政策实施以来，电信企业相同资本开支、成本费用支出可以取得的进项项税额减少，且由于电信行业属性问题，涉及税率调整比例高的设备占支出结构较高，政策对电信企业销项税额影响重大。

综合以上销项侧与进项侧影响，增值税税率调整同时减少了电信企业的销项税和进项税，但减少的进项税金额远大于减少的销项税额，电信企业增值税税负率增加。

（二）对电信企业经营业绩的影响

从计税原理上说，增值税属于价外税，增值税税额不包含在商品的价格中，对增值税税率进行调整并不会影响企业的经营业绩。但值得关注的是，我国大部分企业在实际经营过程中，并没有以不含税价进行结算的惯例，买卖双方在合同签订时多以含税价作为结算支付标准。以含税价不变为基础进行结算，收取或支付的总金额不变，增值税税率调整，不含税价发生变化，对应的收入和成本发生变化。举个例子：A企业与B企业签订了总价为100万的商品销售合同，税率调整以前，A企业确认商品销售收入=100/（1+17%)=85.47万元，B企业确定商品购买成本85.47万元（不考虑运费等其他支出）；税率调整为13%以后，如果合同支付的总金额不变，A企业确认商品销售收入=100/（1+13%)=88.50万元、B企业确认商品购买成本88.5万元。同一份销售合同，A企业因为增值税税率调整增加了商品销售收入3.03万元、B企业却增加了商品购买成本3.03万。通过对比可以发现，增值税税率调整会通过合同的签订方式以及合同签订双方的议价能力影响企业收入、成本等经营业绩指标。

电信企业的客户主要分为两类，一类是数量庞大的个人客户，一类是以党政军为代表的集团客户。在国家进行增值税税率调整前，电信企业与客户以含税价格为基础进行商务价格谈判、协议签订等活动，增值税税率调整后，如按合同约定履行相关权利义务，电信企业可享受增值税税率调整税收红利，减少的销项税额将增加经营收入，但由于涉及税率调整的收入绝对值占比小，整体而言，税率调整对电信企业经营收入的贡献十分有限。另一方面，电信企业与供应商签订合同的总额是含税金额还是不含税金额，一般无相关明确条款，存在较大谈判空间。如果电信企业与供应商约定，税率调整前签订的合同均为支付总金额，增值税税率调整政策将增加电信企业的采购成本，税率调整减少的金额将对应增加电信企业商品采购成本。如果电信企业与供应商约定，税率调整前签订的合同均以不含税金额不变为基础，税率调整，支付总金额相应进行调整，增值税税率调整政策将不会影响电信企业的采购成本，税率调整减少的金额将对应减少电信企业的现金支付金额。[3]

由此可见，增值税税率调整对电信企业的收入、成本、现金流等经营指标均产生影响，如筹划得当，电信企业将享受税率调整政策红利，基础电信服务收入增长、总体经营成本不变，经营利润增加；如不进行筹划或筹划不当，增值税税率调整政策将对电信企业经营业绩带来负面影响，增加电信企业设备采购等成本支出，总体经营收入保持不变，从而降低电信企业经营利润。

（三）对电信企业内部管理系统的影响

增值税税率调整影响企业经营的多个环节，对记录企业经营过程的各个系统均产生较大影响。从电信企业实践情况来看，增值税税率调整涉及增值税发票开具系统、财务报账系统、营业计费系统、合同系统以及会计核算系统等多个系统的改造优化。

1.增值税发票开具系统

电信企业增值税发票开具系统包括营业计费系统增值税发票开具模块、OA办公系统申请增值税发票开具模块。在增值税新税率正式实施前，电信企业应对增值税发票开具系统进行优化改造，增加新税率申请及打印功能，保证在增值税新税率正式实施后，电信企业发票开具系统可以根据实际业务适用的增值税税率情况，分别选择开具新税率或老税率的增值税发票。同时，增值税老税率打印功能在过渡期内保留，根据实际业务发票开具情况按需对老税率进行失效处理。[4]

2.财务报账系统

电信企业的成本费用及资本开支列账均需通过财务报账平台进行审批及入账。在增值税新税率正式实施前，电信企业应对财务报账系统进行优化改造，报账系统中涉及需要匹配增值税税率的所有成本费用类报账单均需增加新的增值税税率选项，保证在增值税新税率正式实施后，电信企业报销人员在提交成本费用及资本开支报销单时，可以根据取得的增值税专用发票票面税率，分别选择匹配增值税新税率或老税率。

与此同时，电信企业非营业计费系统来源收入也需通过财务报账平台进行审批及入账。在增值税新税率正式实施前，电信企业应对财务报账系统进行优化改造，报账系统中涉及需要匹配增值税税率的所有收入类报账单，以及涉及存在是否视同销售选择的报账单，均需增加新的增值税税率选项，保证在增值税新税率正式实施后，电信企业报账人员在提交非营业计费系统来源收入或作增值税视同销售收入时，可以根据实际业务适用增值税税率情况，分别选择匹配增值税新税率或老税率。同时，增值税老税率在过渡期内保留，根据实际账务报销情况按需对老税率进行失效处理。[5]

3.营业计费系统

为适应国家降低增值税税率的政策要求，在增值税新税率变动过程中，电信企业应对营业计费系统进行优化改造，积极做好新老税率转换准备，确保在新旧税率切换过程中按照适用税率进行出账计费，满足国家税务要求。

4.合同管理系统

电信企业对外签订合同，需先通过合同管理系统并经各层级管理人员对约定事项、金额、适用税率、付款条件、法律条款等内容进行审核。在增值税新税率正式实施前，电信企业应对合同系统进行优化改造，合同系统中所有涉及需要匹配增值税税率的合同模块均需增加新的增值税税率选项，保证在增值税新税率正式实施后，电信企业人员在发起合同时，可以根据业务适用税率情况选择新、老税率。同时，增值税老税率在过渡期内保留，根据实际业务合同签订情况按需对老税率进行失效处理。

5.会计核算系统

增值税税率调整对电信企业会计核算系统影响较大，涉及多个模块的调整，包括COA会计核算科目变更、应付模块新税率增加及旧科目失效、应收模块新税率增加及旧科目失效、库存模块销项税额变更、资产及项目模块进项税转出处理变更等。

在增值税新税率正式实施前，电信企业应对会计核算系统进行优化改造，增加新税率COA会计核算科目、增加各模块新税率、梳理新老税率科目映射关系等，确保增值税新税率正式实施后，会计核算符合国家税法规定。同时，增值税老税率在过渡期内保留，根据会计核算需要情况按需对老税率进行失效处理。

三、电信企业应对增值税税率调整策略分析

（一）成立跨部门工作组，制定任务清单推进税率调整应对工作落地

增值税税率调整影响电信企业经营管理的各个环节，成立由财务部门、市场部门、采购部门、法律部门、系统管理部们、客户服务部门等组成的跨部门工作组，全面分析税率调整对公司经营管理的影响，并制定应对工作任务清单，工作清单中明确工作内容及关键时间点，倒排时间计划，将每一项任务落实到责任部门责任人，高效在增值税税率调整政策实施日期前完成各项准备工作。

（二）加强与供应商沟通，按需补签有关协议

1.存量合同和跨期订单梳理

在增值税税率调整实施日期前，完成老税率存量合同和跨期订单的梳理，积极与供应商沟通协商，对于尚在履约期的存量合同或订单，除由监管部门确定含税价格等情况外，税率调整后应尽可能保持原不含税金额不变。如前期协议未约束的，积极与供应商签订补充协议。

2.合同执行完毕部分发票开具

对于跨期合同获取的进项抵扣发票，应按照增值税纳税义务发生时间作为标准界定新旧适用税率。对于跨期合同已执行完毕的部分，应协调供应商在税率调整实施前按原税率开票。

3.新合同增加税率变动条款

为规范税率变动情况下合同双方的权利义务关系，电信企业应及时更新合同模板，对于新签订的合同增加税率变动相关条款：“在合同履行过程中，如遇国家税率政策变更，对于合同未履行完毕的部分，在原标的不含税（单）价不变的基础上，按照新税率重新计算标的含税（单）价/合同总价，并且继续履行，后续不再另行签订补充协议。”

（三）及时完成系统改造，确保税率准确转换

根据增值税税率调整政策，在政策实施日期前，梳理完成营业计费、会计核算、财务报账、合同管理、增值税发票开具等系统的改造需求，评估系统改造影响，及时做好系统的改造、测试和上线工作，确保按时完成税率转换。同时，COA科目变更、业务财务映射等调整、跨期订单处理系统规范也需在政策实施日期前完成。

（四）准确适用增值税率，确保依法合规纳税

1.严格按照增值税纳税义务发生时间开具正确税率的发票

增值税税率调整后，电信企业语音等基础电信业务、终端销售业务适用税率发生变化，应严格按照增值税纳税义务发生时间适用正确的增值税税率，规避税率适用错误或重复交税的风险。对于税率调整前的业务按照旧税率出账并开具发票，税率调整后账期的业务按照新税率出账并开具发票。[6]

2.加强跨期进项发票合规性审核

对于涉及跨期的进项发票，电信企业应加强报账审核，确保税率、开票日期等票面内容与合同约定、业务发生期间的一致性。审核不符合要求的发票，应督促经办部门尽快与供应商协商解决。

3.加强增值税纳税申报税率准确性的稽核分析

电信企业应加强涉及税率调整期间增值税纳税申报的稽核分析，准确区分新、旧税率，按照当地主管税务机关的申报要求，做好增值税纳税申报表的填报、复核和检查。

（五）持续跟踪税率调整政策，有效防范税务风险

持续跟进、深入研究增值税税率调整相关财税政策，加强与主管税务机关的沟通汇报，准确掌握属地税率调整政策具体执行口径与要求，强化纳税合规意识，切实防范税务风险。同时，做好关于税率、资费等的客户沟通解释工作，争取客户的理解，为企业营造良好的经营环境。

综上所述，增值税税率调整是政府减税政策的重要环节，结合企业实际合理运用政策可对企业经营业绩产生积极影响，为企业营造良好经营环境；如政策运用不合理、应对措施不利，可能会产生税务风险，增加企业负担。因此，企业应持续跟进、深入研究增值税税率调整相关财税政策，制定应对措施，促进企业长远发展和进步。