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企业内部控制缺陷分析与优化建议——以DL公司为例

2025-06-01 74 上传者：管理员

摘要：我国上市公司频繁曝出的财务舞弊事件，扰乱市场秩序的同时，也对投资者的信任造成巨大打击。本文以DL公司为例，从内部控制五要素角度出发，分析该公司收到否定意见内控审计报告的原因，并探讨这一审计结果对公司带来的经济后果。在此基础上，从五要素角度提出相关改善建议，旨在为其他上市公司提供警示，提高内部控制的有效性与执行力。

关键词：
信息披露
内部控制
审计报告
财务舞弊
风险管理
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一、引言

随着社会经济的不断进步和全球化程度加深,上市公司在各个行业中扮演越来越重要的领导角色｡然而,我国上市公司频繁曝出财务舞弊事件,这些丑闻对投资者的信任造成巨大打击｡2022年,财政部与证监会联合发布《关于进一步提升上市公司财务报告内部控制有效性的通知》,强调上市公司应充分认识到强化财务报告内部控制的重要性,明确其目标和原则,并且提出加强内部控制环境､强化风险评估､规范控制活动以及提升信息披露和监督的具体要求｡

自2011年我国首次发布否定意见内控审计报告以来,受到内部控制严重缺陷影响的公司数量逐年上升｡2022年,已有51家上市公司因内部控制问题被出具了否定意见的审计报告｡尽管这些公司被审计机构指出存在内部控制缺陷并且其审计结论为无效,但并未能推动上市公司加强内部控制｡因此,如何采取可行措施解决被出具否定审计意见企业的内部控制问题,已成为一个亟待解决的重要课题｡本文以DL公司为例,从内部控制五要素的角度出发,分析该公司2022年收到否定意见内控审计报告的原因,并探讨该结果对公司带来的经济后果｡在此基础上,从五要素角度提出相关改善建议,旨在为其他上市公司提供警示,帮助他们持续完善内部控制制度｡

二、DL公司基本情况

DL公司成立于1997年,2010年在深圳证券交易所成功上市｡2014—2015年公司主营业务从原先的玩具研发､生产､制造及销售,进一步扩展为网络游戏的制作开发与运营推广,以及影视剧的投资､拍摄､制作､发行｡2017年,其净利润达到3.65亿元｡在经历了短暂的利润增长进程后,DL公司转盈为亏,2018年和2019年分别亏损12.77亿元､8.39亿元｡2018年,企业实际控制人以每股5.16元的价格转让持有的股份｡2019年12月企业通过增资的方式将ZT公司51%股权变更至公司名下,公司主营业务增加钛矿开采､洗选和销售｡2022年1月28日,DL公司发布业绩预告称,预计2021年净利润为450万~660万元,同比下降80.33%~86.59%,扣除非经常性损益后的净利润预计亏损为4400万~6500万元｡2023年4月,负责审计的中兴华会计师事务所出具了否定意见的内部控制审计报告｡

三、DL公司行业环境分析

1.钛矿采选行业环境分析

我国钛矿采选行业所处的环境具有高度复杂性与变动性,且其发展受到多种内外部因素的深刻影响｡整体而言,该行业的主要优势可从以下几个方面进行概述:(1)资源丰富､储量大､分布广泛｡我国钛矿资源丰盈,储量居世界首位,有巨大的潜力｡这一优势为钛矿的采选提供了充分的资源保障｡(2)矿石产量较大且主要以岩矿型钒钛磁铁矿为主｡我国的钛矿产量在全球范围内占有重要地位,且主要矿石类型为岩矿型钒钛磁铁矿｡(3)多金属共生的矿产资源｡我国的钛矿资源通常伴随其他金属的存在,典型的如钒钛磁铁矿等｡

然而,该行业在发展过程中也面临一系列劣势,主要表现为以下几点:(1)以原生矿为主,砂矿资源较少｡我国钛矿资源以原生矿为主,砂矿资源相对匮乏｡这一特征使采选过程复杂化,增加了开采和选冶的技术难度,需要依赖更加高效的技术和设备｡(2)贫矿资源较多,富矿资源稀缺｡我国钛矿资源以贫矿为主,矿石的经济价值较低｡(3)钛矿提纯技术相对滞后｡尽管我国拥有丰富的钛矿资源,但国内钛矿的提纯技术尚未达到国际先进水平,这导致国内生产的钛精矿品位较低,高品质钛精矿仍依赖进口｡(4)行业竞争压力逐渐增大｡随着国内钛矿市场的逐步发展,行业内部的竞争逐渐加剧｡企业纷纷加大投资,提升技术水平,以增强市场竞争力和自身优势｡(5)环保标准日益严格｡环保要求的日益提高,不仅提高了生产成本,还要求企业在开发和生产过程中更加注重环境保护,降低对生态环境的影响｡

2.影视行业环境分析

近年来,随着网络电影和网络剧等新媒体形式的崛起,传统影视行业的格局正在发生深刻的转型｡DL公司主要通过其子公司制作发行网剧和微短剧,虽然企业抓住了该领域快速发展的机会,但2022年公司的影视业务收入出现下滑,反映出市场环境的挑战｡在政策监管方面,相关部门加强对影视制作过程中的审批和备案管理,旨在遏制低质量作品流入市场｡这些监管政策虽给DL公司带来了更大的经营压力和挑战｡但市场竞争方面,随着影视行业的竞争愈加激烈,跨界合作和资源整合已成为行业发展的新趋势｡尽管这种竞争有助于提升影视作品的质量,但对DL公司而言,面对激烈的市场环境,其影视业务的竞争力可能面临较大压力｡

3.游戏行业环境分析

当前,我国游戏行业已进入存量竞争阶段,主要呈现出市场规模巨大但增长放缓､用户规模庞大但付费潜力未充分挖掘､游戏类型和玩法多样化､政策监管严格等特点｡尤其是腾讯､网易等头部游戏企业拥有大量的用户基础,对DL公司游戏业务的发展提出了更高的要求｡

四、DL公司财务和内控审计情况

1.财务报表审计情况分析

2018年负责企业审计的事务所为立信会计师事务所,2019—2022年均由中兴华会计师事务所负责审计｡2018—2021年财报审计意见均为标准的无保留意见,但2022年中兴华会计师事务所出具的财报审计意见为保留意见｡中兴华会计师事务所对DL公司出具保留意见的财报审计意见,主要因为其子公司合并业务的交易作价与合并时点的评估报告价值存在较大差异,以及2022年度DL公司对2021年度确认的业绩补偿款54525691.19元全额计提了坏账准备,未确认2022年度应收的业绩补偿款｡

2.内部控制审计情况分析

2019年及2021年,DL公司内部控制审计意见均为标准无保留意见,2022年,中兴华会计师事务所对其出具了否定意见的内部控制审计报告｡公司关键审计事项为收入确认､应收账款坏账准备集体及探矿权与采矿权资产减值等｡具体情况如表1所示｡

表1DL公司内部控制审计情况

五、DL公司股份有限公司内部控制案例分析

1.内部控制整体评价

2022年,中兴华会计师事务对DL公司出具了内部控制审计否定意见和财务报告审计非标意见,通过分析DL公司的内部控制审计报告和自我评价报告可知,其内部控制失效主要体现在五个方面｡

(1)识别关联方关系及其交易内控失效

公司子公司ZT公司2021—2022年上半年部分钛精矿产品通过中间贸易商销售给终端客户,终端客户为ZT公司关联方,上述交易实质上属于关联交易,但公司未能有效识别并披露｡上述事项表明公司在识别关联方关系及关联交易方面的内控失效｡

(2)财务报表编制存在重大会计差错

根据公司提供的资料,2021年度报告钛精矿产量存在虚假记载,2022年半年报中销售收入存在虚假记录,财务报表的编制存在重大会计差错｡上述事项表明公司在生产环节､销售环节等,与财务报告相关的内部控制运行存在重大缺陷,存在管理层凌驾于控制之上的风险｡

(3)投资管理失效

2021年9月30日,ZT公司与XD公司的少数股东达成协议,签订《股权转让协议》,按照协议条款,ZT公司以7780万元的价格收购了XD公司10%的股权｡同日,ZT公司还以9520万元收购JS公司10%的股权｡然而,公司未按照规定履行相关审批程序,也未及时履行信息披露义务,且未能提供有关交易价格合理性的审计证明｡这些问题表明,ZT公司在投资管理方面的内部控制体系存在严重缺陷｡

(4)业绩补偿款未能收回

公司2021年度确认应收业绩补偿款54525691.19元,截至2022年12月31日,款项尚未收回｡2022年公司对上述应收业绩补偿款全额计提坏账准备,但未能就坏账准备计提的合理性,提供充分适当的审计证据,公司与应收款项管理相关的内部控制存在缺陷｡

(5)应收款项未能充分采取有效措施进行催收

截至2022年12月31日,DL公司应收款项账面余额22032.76万元,其他应收款13191.99万元,对部分大额应收款项,DL公司未能充分采取有效措施进行催收,应收款项催收相关的内部控制存在重大缺陷｡

2.内部控制五要素评价

(1)内部环境要素评价

在组织结构方面,报告期内DL公司在人员､财务及机构设置上,与控股股东保持相互独立,能够自主开展经营活动｡公司拥有自上而下独立完备的组织体系,根据业务需求和内控标准设置了相应的内部机构,且未受到股东或其他关联方干预｡公司设有独立的财务会计部门和内部审计部门,具有完善的会计核算体系以及规范的财务管理流程,并无与股东或其他任何单位及个人共用银行账户或合并纳税的情况｡

(2)风险评估要素评价

企业应从目标设定､事项识别与风险确认､风险分析和应对策略等方面进行全面的风险评估｡截至2022年12月31日,DL公司应收账款余额达到22032.76万元其他应收款项为13191.99万元｡然而,公司未对这些大额应收账款进行有效的风险识别和确认,也未采取适当的催收措施｡这表明,DL公司在事项识别和风险确认方面存在显著不足,存在潜在的管理风险｡

(3)控制活动要素评价

DL公司在控制活动的执行上存在形式主义｡2021年,公司的钛精矿产量记录存在虚假情况,2022年半年报中的销售收入数据也被发现有虚假记录｡同年,公司将前一年度的应收业绩补偿款全额计提坏账准备,却未能提供充分､合理的审计证据证明该坏账准备的准确性｡上述问题表明,公司在财务报告的编制和披露､销售环节及相关内部控制活动中存在重大缺陷,管理层在控制活动中存在凌驾之上､忽视控制的风险｡

(4)信息沟通要素评价

适当的信息披露能够与外部投资者建立联系,减少信息不对称的风险｡2021年及2022年上半年,DL公司通过其子公司将部分钛精矿产品销售给其他子公司,然而管理层未能有效识别这些关联交易,并未对外披露相关信息｡这些行为导致严重的信息不对称,表明公司在信息沟通方面的内部控制未能有效运作,未建立反舞弊机制,未认识到披露关联方交易的重大意义｡

(5)内部监督要素评价

企业应通过日常监督和专项监督,确保内部控制的有效性｡监督过程中,发现的控制缺陷应及时进行分析,并提出整改措施｡DL公司在控股子公司ZT公司收购XD公司及JS公司股权时,未履行必要的审批程序,且未在财务报表中进行适当披露｡这表明,公司的内部监督机制存在缺陷,需要进一步完善｡

3.重大缺陷分析

(1)DL公司导致否定意见的缺陷说明

中兴华会计师事务所认为,DL公司2021年度及2022年半年度财务报表编制存在重大会计差错,2021年对钛精矿产量存在虚假记录行为,2022年半年报中对销售收入存在虚假记录｡此外,企业在应收账款催收､识别关联方及其交易､投资管理､收回业绩补偿款等方面存在重大内控缺陷｡2022年4月,中兴华会计师事务所对其出具了否定意见的内控审计报告｡

(2)DL公司被发表否定意见造成的影响

2022年4月29日,中兴华会计师事务所对DL公司出具了否定意见的内控审计报告｡公司内控被否后,股票收盘价格由原先的3.46元下跌至1.29元,下降50%之多,投资者的资金遭到严重损失｡

六、优化建议

DL公司在内部控制方面暴露出的诸多问题,已经为我国其他上市公司敲响了警钟｡这些问题不仅暴露了该公司在管理和监督上的不足,还为其他企业提供了宝贵的教训｡以DL公司为案例,结合内部控制的五个关键要素,提出了若干增强我国其他上市公司内部控制的具体建议｡

1.持续优化控制环境

首先,企业必须充分意识到内部环境控制在公司运营中的关键性作用｡其次,外部独立董事应当发挥监督作用,紧密关注公司高级管理层的行为,及时发现和防范管理层可能采取的损害公司利益的行为,确保公司的长期可持续发展｡尽管DL公司目前在控制环境方面并未出现重大缺陷,但仍然需要持续优化,完善其内部控制环境,尤其是在高层管理和员工的责任意识与执行力方面进一步加强｡

2.增强风险评估意识

上市公司应增强全体员工的风险防范意识,科学有效地识别和应对潜在的经营风险｡同时,企业需要定期组织针对员工的培训,提高员工的风险评估意识,以降低风险事件发生的概率｡例如,DL公司应当加强对应收账款管理的风险评估,明确对应收账款的识别和确认流程,采取及时有效的催收措施,增强公司的整体风险管控能力｡

3.构建有效的信息沟通体系

企业应加强内部信息的及时传递和沟通,确保母公司与子公司､各部门之间的信息能够有效流动和共享｡有效的信息沟通机制不仅能够提高决策效率,还能加强各部门之间的协作和相互支持｡

4.加大监督力度

内部监督机制的有效性是提高公司内部控制效率的核心因素之一｡企业应当定期更换会计师事务所,防止外部审计机构与公司产生过于紧密的关系,从而确保审计的独立性和透明度｡对于这一类问题,企业应当加强对内部控制过程中出现的偏差监控与纠正,确保未来类似问题不会再次发生｡

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