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探究设立企业集团财务公司内部审计体系的必要性

2021-04-28 160 上传者：管理员

摘要：企业集团财务公司既有经营实业的企业集团内部公司属性，又有非银行类金融机构的属性，其内部审计工作面临着多重挑战。对于新设立的财务公司，内部审计体系需要从头建立，在分析研究了内部审计工作的挑战及原因后，着重在解决问题上下功夫，从审计环境、审计目标、审计方式方法及审计人员培训等方面构建企业集团财务公司的内部审计体系，完善财务公司的风险管理及内部控制。

关键词：
企业经济
内部审计
财务公司
集团财务管理
风险管理
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一、企业集团财务公司内部审计的作用

（一）企业集团财务公司的作用

企业集团财务公司是以加强企业集团资金集中管理和提高企业集团资金使用效率为目的，为企业集团成员单位提供财务管理服务的非银行金融机构。财务公司作为企业集团产融结合的枢纽，既要满足外部监管机构的强监管要求，建立完善合规有效的法人治理、风险管理及内部控制体系，发挥金融业的信用中介、支付中介等职能，追求集团资金的效益最大化。同时，财务公司也有很强的产业依附性，需要立足集团主业发展，服务集团成员企业，承担起作为集团总部管理职能重要组成部分的辅助管理属性。

（二）企业集团财务公司内部审计的作用

财务公司的内部审计机构有着一般企业内部审计机构的特点，也有如金融企业内部审计的作用。

1. 独立、客观的监督和评价

根据《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号），内部审计是指对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。因此，作为公司治理体系和治理能力现代化相适应的内部审计监督机制，独立、客观开展监督和评价工作，提出客观公正的整改建议及意见是所有企业开展内部审计的首要作用。

2. 公司治理、风险管理和内部控制的重要环节

作为董事会垂直领导、董事会下设的审计委员会指导评价工作、监事会监督工作的财务公司内部审计机构，以“第三道防线”的身份独立开展风险管理、内部控制审计检查工作，促进财务公司建立并持续完善有效的风险管理、内控体系和公司治理架构。

3. 确保财务公司的合法合规性

在习总书记“守住不发生系统性金融风险的底线”指导下，金融行业的外部监管要求严格，合法合规经营是财务公司的经营宗旨之一。财务公司的内部审计工作以国家法律法规为基础，检查公司经营的合法性，推动国家有关经济金融法律法规和监管规定的有效落实。

二、新设企业集团财务公司内部审计工作面临的挑战

新设立的财务公司需要短时间内建立完善的公司治理及组织架构，并编制完成业务规章及内控制度，顺利开展业务。新设财务公司的内部审计工作体系既是一项全新的管理工作有待建立，也面临着诸如独立性、专业性的挑战。

（一）建立全新的有财务公司特色的内部审计体系是一项挑战

一方面企业集团财务公司有金融企业的属性，另一方面也有企业集团的产业特性，因此，全新的内部审计体系不能仅照搬一般企业的做法，也不能完全按照商业银行的模式。应该在审计目标、审计内容、审计方式方法及审计人员培训等方面建立符合所在企业集团产业特点及金融企业要求的内部审计体系。

（二）新设财务公司的内部审计独立性面临挑战

根据企业集团财务公司参照执行的《商业银行内部审计指引》的规定，财务公司应建立独立垂直的内部审计体系。董事会对内部审计的独立性和有效性承担最终责任。董事会下设审计委员会，多数成员应为独立董事，对董事会负责，经其授权审核内部审计章程等重要制度和报告，审批中长期审计规划和年度审计计划，指导、考核和评价内部审计工作。虽然财务公司都能按照规定设置了相应的组织架构，但由于财务公司仅属于非银行金融机构，规模较小，多数公司未设置独立董事，改由股东委派的董事担任非执行董事。另外，由于财务公司的内部审计机构也作为一个公司内部的职能部门进行管理，与被审计单位不存在上下级关系，因此，沟通协调的工作不到位将影响内部审计工作的开展。审计人员的绩效评价也在一定程度上受到公司经营班子的行政影响，从而影响了内部审计的独立性。

（三）新设财务公司的内部审计专业性也是一项挑战

由于财务公司属金融企业，需要遵循行业的监管规定众多，有的监管法规是针对财务公司的运作和监管而制定的，有的法规是适用于商业银行，但财务公司等非银行机构参照执行。而新设财务公司的内部审计人员或者从商业银行、会计师事务所招入或者是该所属集团的实体企业的内部审计或财务人员调入，对于财务公司行业的经营运作流程掌握不多，对于财务公司适用的监管法规了解不够透彻。新设财务公司从头建立一套适用的内部审计体系，对内部审计人员的专业性是一项挑战。

三、新设企业集团财务公司内部审计体系建立的要点研究

新设财务公司内部审计体系的建立应着力在审计环境、审计目标、审计内容、审计过程管理及审计职业化建设等方面进行统筹全盘考虑及建设，打造符合产业集团特色及财务公司适用的内部审计框架，从而更好地完善财务公司的风险管理及内部控制。

（一）构建独立、客观的内部审计体制

首先，完善公司章程、财务公司制度对于内部审计独立性的保障机制，明确强化董事会对内部审计的直接领导地位，进一步探索内部审计人财物管理改革，削弱经营层对内部审计人员绩效考评等方面的制约作用。

其次，建立内部审计过程中审计人员保持独立性的规定及审计委员会定期检查内部审计独立性的保障机制。

再次，内审部门负责人应从公司大局出发，树立正确的内部审计目标及价值观（下文第二点将详述），协调处理好与被审计部门的关系，获得其对内审工作的理解和支持，争取在审计发现、整改意见方面达成完全一致。

最后，从职业德道规范方面进行约束，审计人员应保持“实质独立”的精神态度，即在工作中使自己的判断不受他人左右，不受个人偏见与杂念的影响，客观公正地判断并形成审计意见。

（二）树立正确的内部审计目标及价值观

内部审计监督是公司治理体系的重要一环，是权力运行制约的手段，内部审计的目标应为促进公司加强内部管理、提高经济效益，必须与公司的最终目标保持一致，而不应仅停留在查找发现问题上。具体到财务公司的内部审计，其审计价值观应为“与其他业务部门站在同一阵线上”，促使公司符合满足监管规定，全面有效控制经营风险，获取集团归集资金的收益最大化，从而有效支持集团战略发展规划的实现。

因此，内部审计工作应在此内部审计目标的指导下开展，从公司战略发展规划、重大决策部署出发，从公司大局出发，从有利于公司完善治理、增加价值和实现目标出发编制中长期发展规划和年度工作计划，将影响公司经营活动、风险管理、财务收支的重大事项作为重点审计对象，增加审计周期和频次。在审计实施阶段，对影响公司风险管理成果、经济效益高低的关键环节实施实质性的审计程序，收集充分、适当的审计证据证明关键环节的风险管理是否合理和有效，经济效益是否满足预期目标。在审计报告阶段，根据审计发现问题对公司经营管理目标的影响程度决定是否进行披露。

（三）以监管规定和风险导向确定审计内容

与一般实体企业的内部审计相比较，财务公司的内部审计除了一般的经营管理合规性和有效性、内部控制的适当性和有效性、财务报告的完整性和准确性等内容外，需要更多以监管规定为依据确定审计内容。由于金融行业的盈利性与安全性是负相关的，因此监管部门高度重视金融业的全面风险管理，财务公司的内部审计也需要将全面风险管理的全面性和有效性作为重点审计内容。另外，财务公司运营、绩效考评、薪酬管理和高级管理人员履职情况及监管部门监督检查发现问题的整改情况等也是监管部门的重点关注事项，因此，内部审计部门也需要将此作为审计事项。

此外，财务公司也应以风险为导向开展审计工作。由于财务公司的运营高度依赖于信息系统，因此，信息系统的持续性、可靠性和安全性应为内部审计的重点。同时，资本充足、流动性也是影响财务公司稳健发展的重要因素，应该被列入年度审计内容。

（四）实施严谨、高质量的审计过程管理

内部审计过程管理包括编制审计方案、实施审计过程控制、审计报告质量控制等内容。新设立财务公司内审部门应从以下方面打造全新的具体审计工作体系。

在编制审计方案方面，与外部审计相比，外部审计目标主要在财务报告的真实性、准确性、完整性等方面，而内部审计的具体目标则根据公司的实际情况、董事会的管理意图而变化。如审查招标环节的合规性及合理性，财务公司资金业务的内控有效性和合理性等。针对不同审计内容的审计目标，需要内部审计人员在对被审计业务充分调查了解的基础上，有针对性地突出重点，确定以获取合理的和充分的审计证据为目的的审计程序，以及审计人员的分工和时间安排。如资金业务的内控有效性和合理性审计，应设计检查该业务的内部控制措施是否健全、执行是否到位、具体业务安排是否存在背离市场环境的情况、业务收益是否偏低等审计程序。

在完成了审计方案的编制后，内审部门需建立完整规范记录审计工作底稿、指导检查复核、及时信息沟通和共享、适时调整审计方案和程序的工作机制，确保审计方案所定的审计步骤、审计内容实施到位。

审计程序完成后，内审部门负责人需做好审计工作底稿的分析、判断和归纳工作，并与被审计部门进行充分的沟通，形成书面报告文件，并按规定程序报出，向董事会审计委员会汇报。最后，建立后续审计制度，跟踪审计意见、建议的落实，做好闭环管理。

（五）探索高标准的审计职业化建设道路

习近平总书记在2018年中央审计委员会第一次会议上发表重要讲话，提出要加强审计机关自身建设，以审计精神立身，以创新规范立业，以自身建设立信，努力建设信念坚定、业务精通、作风务实、清正廉洁的高素质专业化审计干部队伍。因此，新设财务公司的内审人员应以中共党员为主，着力加强政治建设、思想及作风建设。

在专业能力建设方面，应制定审计人员的职务任免标准、专业技术资格要求、后续职业教育要求等内容，并建立选拔任用和考核评价制度，内部审计人员的薪酬待遇应不低于其他部门的相应岗位员工待遇。同时，新设财务公司内审部门也需建立内部定期学习、沟通、总结经验的途径，通过不断积累总结审计经验提高专业胜任能力。再次，由于财务公司的业务与所属集团的业务关联紧密，因此，内部审计人员除了应熟悉财务公司业务外，更应熟悉集团公司业务的经营模式、运作规律等内容，有利于开展内审工作。

四、结论

综上所述，新设财务公司内部审计体系的建立需要既考虑财务公司属性又考虑内部审计的基本规律，从开始的构建独立客观审计机制入手，在树立了正确的审计目标后，确立具体审计内容，实施高质量的过程控制及提高审计人员的政治素养和专业能力。

参考文献：

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