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对政府会计制度下医院科研经费核算的建议

2021-12-09 67 上传者：管理员

摘要：随着《政府会计制度》的全面实施,医院等行政事业单位的会计核算将得到进一步规范,会计信息质量将得到进一步提高。然而,现阶段医院科研经费的会计核算仍然存在许多问题,影响着医院财务信息质量和科研经费的使用效率。医院应设置相关明细科目,分别核算科研项目间接费用和科研项目配套资金;优化科研项目合同管理,按照权责发生制确认科研项目收入;构建科研经费管理信息化平台,促进科研项目信息透明化,提高科研经费使用效率。

关键词：
会计核算
医院
医院会计制度
政府会计制度
科研经费
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为了响应权责发生制政府综合财务报告制度改革的需要，自2019年1月1日起《政府会计制度》正式实施，医院不再执行原有的《医院会计制度》。新制度实施两年多来，医院财务会计核算仍然存在着许多问题。其中，科研项目经费核算作为医院财务会计核算体系的一个重要内容，其核算的规范性影响着科研项目经费的使用效率和效果，规范医院科研项目经费核算显得尤为重要。

1、存在的问题

(1)科研项目间接费用或管理费等会计核算不规范，导致收入和支出虚增。

科研项目间接费用是指医院在组织实施科研项目时发生的无法在直接费用中列支的相关费用，包括医院为项目研究提供的水、电、气以及有关管理费用的补助支出和绩效支出等。科研项目管理费是指医院从各级各类科研项目经费中提取的一定比例的用于支持和组织科研项目研究而发生的费用，科研项目激励费是指从各级各类科研项目经费中提取的用于科研人员的激励费用。然而通过调研发现许多医院在提取和使用科研项目管理费和激励费时存在着会计核算不规范的现象。以科研项目管理费为例，某医院单独设置了一个“科研经费项目管理费”科研项目，用于核算从各项经费中提取的管理费。在提取A项目科研项目经费管理费时，借记A科研项目经费支出，贷方增加“科研经费项目管理费”项目科研收入；在使用科研项目管理费时，借记单位管理费用科目，同时减少“科研经费项目管理费”项目余额，贷银行存款科目。这种会计核算方式直接导致同一笔科研收入和科研支出被重复核算，有虚增收入的嫌疑。并且，从业务实质来看，从各级各类科研项目经费中提取的科研项目管理费也显然不属于医院的科研收入。

(2)医院科研项目配套经费管理不规范。

医院科研项目配套经费是指医院为了鼓励科研人员进行科研项目研究，积极申报国家级、省级等高层次科研项目，提升医院整体科研实力和学科建设水平，而按照一定比例给予已申报并立项的科研项目一定数额的配套资金。医院科研项目配套资金在发放时并非实际拨付，而是给予该科研项目一定“配套资金额度”,在实际发生时确认为费用。由于科研项目配套经费不属于科研项目收入所对应的科研项目支出，所以按照收支配比原则，医院在实际使用科研项目配套资金时与自有资金一样在“业务活动费用”等科目下进行核算。然而，从科研项目整体的财务收支来看，这部分配套资金真实的用于科研项目支出；从会计核算的角度来看，这种核算方式并没有真实全面的反映该科研项目整体的资金使用情况。这部分配套资金笼统的包含在“业务活动费用”等科目中，无法准确体现其用于各个科研项目的明细数据，既无法反映医院对各个科研项目的投入情况，也无法全面的对某一科研项目进行财务核算和评价，不利于科研成果的转化和绩效评价。

(3)科研项目资金收入确认会计核算不规范，未遵循政府会计制度的要求。

在原有的医院会计制度下，科研项目资金收入是按照收付实现制来确认的，即按照实际收到的资金金额来确认科研项目收入，同时按照实际支出的金额确认为科研项目支出。新的政府会计制度要求科研项目收入的确认必须以权责发生制为基础，要求医院应以业务实质来确定合同完成进度。具体的合同完成进度确定方法一般有以下四种：一是按照累计实际发生的合同成本占预计合同总成本的比例确定；二是按照已完成合同工作量占预计合同总工作量的比例确定；三是根据已执行时间占合同总期限的比例确定；四是根据实际测定的完工进度确定。然而目前各大型医院承担的科研项目数量众多，虽然科研项目负责人在申请科研项目时都会签订项目合同，合同中一般有经费总金额、项目执行期限等内容，但由于科研项目合同一般由医院科研管理部门负责，而科研部门与财务部门之间没有信息系统衔接，进而造成了科研项目合同信息的脱节。因此这四种合同完工进度的测定在实际会计核算中存在着许多困难，进而导致现下许多医院在进行会计核算时为了方便起见仍然按照实际收到的金额来确认科研项目收入，实际支出时确认科研项目支出。这种会计核算方式不能体现科研项目的实际进展情况，会造成科研收入与支出不配比，无法反映业务实质。

(4)科研项目经费管理方式落后，各部门联动工作效率低下。

现阶段，许多医院科研项目管理通常由医院科研部门负责，财务部门在科研项目经费相关账务处理时没有该科研项目的完整信息，造成财务核算上的极大不便。例如财务部门在收到一笔科研经费首款银行回单时，银行回单上通常只有金额信息，没有其他项目信息。财务人员需要通过联系科研部门人员询问项目信息，并且等科研部门人员将科研项目资金到账信息反馈至科研项目负责人，等待其将科研项目合同、立项单、扣税单等材料提交至财务处才可进行账务处理。这个过程由于需要相关领导签字等问题在实践中十分漫长，严重影响了科研项目经费的会计核算效率。再例如，许多科研项目审计都需要提供原始会计凭证信息，财务人员需陪同科研部门人员将每一笔凭证翻出复印；科研项目结题时，科研部门将手工EXCEL表格制作的科研项目资金收支结余信息与财务系统进行核对，若中间有差额，也需要将每一笔凭证翻出进行核对，这一过程十分烦琐且耗时耗力。此外，科研项目支出费用报销这一环节中也存在许多问题。科研项目负责人本身不清楚自身项目的资金结余情况，在使用资金时，时常会出现超额开支或者项目资金过多没有开支的问题。科研项目负责人没有一个明确的项目经费查询通道可以实时查询自身项目的资金结余情况，只能通过打电话询问财务部门的方式来获知资金结余情况，这不仅不利于科研项目负责人对项目资金使用情况的监控，也增加了财务部门人员的工作负担。

2、对政府会计制度下医院科研经费核算的建议

(1)在“预提费用”科目下设置“项目间接费用或管理费”明细科目，规范科研项目间接费用的会计核算。在新的政府会计制度下，对医院从各级各类科研项目经费中提取的科研项目间接费用、科研项目管理费和激励费等的会计核算做出了明确的规定。政府会计制度扩大了“预提费用”科目的核算范围，医院应在“预提费用”科目下设置“项目间接费用或管理费、激励费”明细科目，并按照项目进行明细核算。医院在按规定提取科研项目间接费用或管理费、激励费时应当按照提取金额，财务会计借记“业务活动费用”或“单位管理费用”科目，并减少相应科研项目余额，财务会计贷记“预提费用-项目间接费用或管理费、激励费”科目；预算会计借记“非财政拨款结转”科目，贷记“非财政拨款结余”科目。在医院实际使用提取的科研项目间接费用、科研项目管理费和激励费时，按照实际支付的金额，财务会计借记“预提费用-项目间接费用或管理费、激励费”科目，贷记“银行存款”科目；预算会计借记“事业支出”科目，贷记“资金结存”科目。

(2)在“业务活动费用”科目下设置“科研项目配套资金”明细科目，核算科研项目配套资金的使用情况。公立医院作为集医疗、教学、科研功能于一体的服务部门，其会计核算应准确反映医院运行的全貌，只有这样才能为医院发展决策提供数据支持。近年来，国家不断加大对医疗卫生领域的科研投入，各级部门也不断加大对医院的科研项目经费投入，公立医院越来越重视对科研人才的培养和科研能力水平的提升。在此背景下，医院亟须提高科研投入资金的使用效率，而提高科研投入资金使用效率的一个重要路径就是完善科研项目经费收支的会计核算，以求财务会计核算能够全面完整的反映科研项目资金的使用及结余情况。现阶段，许多医院对科研项目配套经费仅以“备查账”的方式进行手工核算，即在财务会计系统中同自有资金一样核算，但在“备查账”上记录各个科研项目配套资金的额度、使用情况及经费结余。这种方式不仅容易出错，也非常烦琐，更重要的是没有在财务会计系统中进行统一核算。医院科研配套资金作为科研项目投入的重要组成部分，应当完整的反映和核算其资金使用情况。因此建议医院在“业务活动费用”科目项下设置“科研项目配套资金”明细科目，并按照不同科研项目进行明细辅助核算，会计期末可以根据该科目的发生额来归集某一科研项目配套资金的使用情况。

(3)优化科研项目合同管理，按照权责发生制确认科研项目收入。党的十八届三中全会提出要建立“权责发生制的政府综合财务报告制度”,此次政府会计制度的制定就是为了响应该要求。在政府会计制度的框架下，财务会计以“权责发生制”为基础，预算会计以“收付实现制”为基础。因此，医院作为大型事业单位应重视会计核算规范化要求。科研项目收入的准确确认，不仅能够为科研项目的绩效评价提供直观数据，也有利于提高科研资金的使用效率。对于大型医院科研项目收入确认难的问题可以从以下两条途径加以解决：一是提高医院科研部门和财务部门的信息联动水平，或者建立一个专门的合同管理部门，将科研项目合同信息与财务会计系统进行联动。在四种合同完成进度确认方法中选择适合本单位的一种，并保持前后所采用的方法不变。二是采用收入与支出配比的原则，在科研项目收入实际发生时确认收入，在相关成本费用发生时确认为费用。可以采用一种简化的方法，即在科研项目资金实际支出时确认相关科研项目支出，同时按照配比原则确认科研项目收入。

(4)构建科研项目经费管理信息化平台，促进科研项目信息透明化，提高科研项目经费使用效率。针对科研项目经费管理方式落后，各部门联动工作效率低下的问题，建议构建一个科研项目负责人、科研项目管理部门、财务部门三方可登录的信息化科研项目管理平台。当某一科研项目申报立项成功后，科研项目管理部门将有关该科研项目的合同信息、项目期限和经费信息等录入该系统。财务人员在收到科研项目经费时，可登录该系统查询该项目的相关信息并进行账务处理，同时在该系统中录入该笔科研项目经费到账金额。在发生科研项目经费支出时，财务人员在进行账务处理的同时，也在该系统中录入相应的支出金额。科研项目负责人在经费使用报销时，也可登录该系统查询项目经费余额，有利于整体把控经费使用情况，提高科研经费的使用效率。同时，在科研项目结题时，科研项目管理部门可在该系统中查询到与该科研项目相关的所有信息，免去了与财务部门手工对账的不便，提高了信息的准确性。

3、结论

综上所述，医院应在“预提费用”科目下设置“项目间接费用或管理费”明细科目，在“业务活动费用”科目下设置“科研项目配套资金”明细科目，分别核算科研项目间接费用和科研项目配套资金。同时，医院应优化科研项目合同管理，按照权责发生制确认科研项目收入；构建科研项目经费管理信息化平台，促进科研项目信息透明化，提高科研项目经费使用效率。

参考文献：

[1]吴静,陈鹏,李贝贝.医院科研经费管理初探[J].中国市场,2015(7):72-73.

[2]周建霞,魏玲.浅析医院科研项目经费的管理[J].中国市场,2014(48):53-54.

文章来源：林柳私.政府会计制度下医院科研经费核算问题探析[J].中国市场,2021,(36):65-66.