首页 > 论文范文 > 医药卫生论文 > 医院管理论文 > 医院财务管理论文 > 医院代扣代缴个人所得税的筹划管理现状

医院代扣代缴个人所得税的筹划管理现状

2021-12-13 100 上传者：管理员

摘要：新税法首次提出了预扣预缴年度汇算清缴的新计税方法,对纳税人进一步进行了详细的界定。医院作为法定的代扣代缴义务人,有义务对本单位医务工作人员的个人所得税进行代扣代缴。随着我国社会经济的不断发展,医院职工的薪资及福利待遇水平不断提高,收入来源日趋多元化。新个税法较旧个税法在所得税税率、个税缴纳方式及专项扣除政策等多个方面出现重大变动,为医院的个税代扣代缴纳税筹划工作带来新挑战。本文在探究医院职工收入结构与个人所得税的关系的基础上,深入分析了目前医院个人所得税代扣代缴纳税筹划工作中存在的困难与问题,并梳理了医院纳税筹划的工作思路,提出完善策略。希望能够为医院代扣代缴个人所得税管理工作提供改进思路,切实保障广大医务工作者的个人利益。

关键词：
个税
代扣代缴
医院
税务筹划
筹划
加入收藏

2019年新版《中华人民共和国个人所得税法》中规定扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报，并向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息，以及接受税务部门检查指导的义务与责任。新个税法下，我国医务工作人员需缴纳的个人所得税额度高、税务负担重，医院要重视个人所得税代扣代缴管理工作，通过合理的税务筹划工作在法律允许的范围内尽可能地减少本单位职工的个人所得税，减轻医院职工税务负担。

1、个税代扣代缴税务筹划相关概述

1.1医院职工收入结构变化对个税代扣代缴的影响

2019年新个税法颁布后，医院成了本单位所有职工个人所得税代扣代缴的责任主体，新版个税法针对医院职工收入结构的复杂性对个税法的内容做了较大改动，给医院个人所得税代扣代缴工作带来新的挑战。第一，国家调整了税率结构。国家大幅度上调三档税率征收范围，医院部分中、高收入职工的个人所得税负担进一步加重；第二，新版个税法对医院个人所得税代扣代缴的缴纳方式做出调整，将医院职工的个人所得收入纳入“综合所得”，将原来的分类核算改变成综合核算，采用预扣预缴、年终汇算清缴的新缴纳方式，医院个人所得税代扣代缴管理工作的税务核算工作量和复杂性加剧；第三，新版个税法中增加了专项扣除政策，即医院职工凡有符合专项扣除政策中规定的六种情形之一，便可享受个人所得税专项附加扣除政策，医院在个人所得税代扣代缴工作中应当及时更新获取专项附加扣除的信息[1]。

1.2医院加强个人所得税筹划的意义

医院依照有关法律规定加强个人所得税代扣代缴管理工作，通过制定科学合理的纳税筹划方案对医院职工、医院及国家三方都有着重要意义。第一，个人所得税的缴纳与医院职工的个人利益息息相关，医院针对职工个人所得税的纳税筹划方案能促使医院职工加强对相关法律政策的了解与学习，帮助医院职工树立正确纳税意识，增进其对税收政策的认识，从而为院方推动个人所得税筹划工作提供必要支持；第二，对医院来说，合理的运用个人所得税纳税筹划方案能在法律允许的范围内最大限度地减少本单位职工的个税负担，保证医院职工充分享受税务政策红利，有利于调动职工的工作热情，间接提升医院的医疗服务水平；第三，医院根据现行的税收政策及相关法律法规制定个税筹划方案，为国家检验税收政策落实执行效果提供了数据支撑，有利于国家及时对税收政策做出必要调整，对医院职工的个人利益的保障更加充分。

2、医院代扣代缴个人所得税的筹划管理现状

2.1医院职工纳税意识淡薄

医院职工税务知识匮乏、纳税意识不强是当下医院代扣代缴个人所得税筹划管理工作中普遍存在的问题。医疗单位的工作性质决定了医院职工主要以业务科室的临床医务工作人员为主，上述人群受限于专业知识背景，对税务政策及相关法律法规并不了解。因此，医院业务科室的临床医务工作人员的纳税主动性并不高，不利于医院个人所得税代扣代缴工作的开展。

2.2人员结构复杂，应税项目分类混乱

一些综合性公立医院的职工往往有上千人，同时人员结构也较为复杂，有业务科室的临床医护人员、行政职能科室的行政管理人员以及后勤科室的后勤保障人员等。上述人群的收入结构往往不尽相同，使医院个人所得税代扣代缴工作数据核算流程复杂性加剧。除此之外，由于现阶段我国医院个人所得税代扣代缴工作推行时间较短，医院的个税代扣代缴工作流程尚不成熟，在工作中部分医院的财务人员对工资、奖金、工作绩效费用、劳务所得、加班费用等应税所得项目分类并不合理，导致医院个人所得税代扣代缴工作的税务核算质量不高，职工个人所得税错报容易造成医院职工之间的矛盾，不利于医院日常工作的开展。

2.3税务数据采集难度大

近年来，我国医务工作人员的薪酬福利待遇逐年提升，除工资和奖金之外，各式各样的福利、津贴补贴、有临床教学任务的医院，还有代教、培训、科研等收入被逐渐纳入医务工作人员的工资薪酬福利体系，这导致医院财务人员对医院职工的个税应税项目的相关数据采集困难，无法准确计征。比如2017年国家推动新一轮医疗改革以来，政策规定医务工作人员可以多点执业并收取合适的劳务费用，医院财务人员对本单位医务人员在本单位以外执业所获得的劳务收入可能无法及时知悉。此外正如上文所述，我国医院职工人员规模庞大，人员结构复杂除正式职工外，还有劳务派遣人员、返聘人员、实习学生、进修人员等，这使得税务数据采集的准确性难以保证。随着2019年新个税法逐步落实，以上两个因素都对医院个人所得税代扣代缴工作中的医院职工个人税务数据采集工作有一定影响，增加了数据的上报、审核等工作的难度。

2.4税制改革对代扣代缴影响较大

2019年新个税法较旧个税法在内容上出现了较大规模的变动，对医院个人所得税代扣代缴工作影响较大。具体来说主要有以下两方面的影响：一方面，新个税法对个人所得税的征缴方式做出改变，从以往的分类税制改变为综合税制与分类税制相结合的模式。将个人收入所得归入“综合所得”，采用预扣预缴、年终汇算清缴的新缴纳方式，与部分医院的原有工作方法有所出入，造成医院个人所得税代扣代缴管理工作的税务核算工作量和复杂性增加；第二，2019年新个税法中增加了专项费用扣除政策，政策规定纳税主体凡有子女教育、赡养老人、住房贷款利息、住房租金、大病医疗、继续教育等以上六种情形之一的费用支出的，可享受个人所得税专项费用扣除政策，医院个人所得税代扣代缴工作需要对医院职工享受的专项费用扣除填写相关申报信息，工作量有所增加。

2.5财务工作人员执行力度较低

医院财务人员执行力度低下主要有两个原因：第一，医院没有设立单独的税务科室，医院个人所得税代扣代缴工作通常是由医院财务科室承担。医院职工人员规模庞大，财务工作人员的工作量大、工作强度高，出现错报、漏报情况在所难免；第二，医院财务工作人员中具备税务专业背景、税务知识储备丰富的专业人才较少，导致财务工作人员对国家出台的相关税务政策解读不准确，对个人所得税筹划方案的制定不合理。

3、医院代扣代缴个人所得税的筹划思路

3.1对全年一次性奖金合理筹划

按有关政策规定，纳税人取得全年一次性奖金时，可以单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税并由扣缴义务人发放时代扣代缴并申报，纳税人也可以在年度汇算清缴时，根据全年实际综合收入情况重新选择是否并入到综合收入里来，这部分收入具有一定筹划空间。医院在个人所得税代扣代缴工作中要注意对全年一次性奖金进行合理筹划，保证医院员工作为纳税主体能够充分享受到该项税收优惠政策。具体来说，医院财务工作人员应全面把握全年一次性奖金的比率，工作人员在核算工资的过程中应该综合全体职工的工资和这个比例，并对税负额度进行测算；此外要把握好纳税额度，避开年终一次性的无效区间，即多发一元钱要多缴一千多元税金的现象，合理的用足用好年终一次性各税档的额度并与年度工资薪金总额的各税档相匹配，确保筹划后缴纳的税金维持在理想的水平上[2]。

3.2“三年过渡期”以后的筹划

自新税法颁布后，全年一次性奖金这项税收优惠政策只有三年的执行期限，也就是说到2022年，医院职工的年终奖将采用新的个人所得税缴纳方式，纳入综合所得统一计税。因此，医院要针对全年一次性奖金政策“三年过渡期”过后的个税代扣代缴工作做好纳税筹划。经比较发现，计税筹划对应税所得不超过36000的低收入职工无任何影响；对于对应税所得在3.6至14.4万的职工，带来的税负减少效果分布在一个稳定的区间；但对于高收入的职工，合理的计税筹划将带来显著的税负减少效果，减少幅度随收入的增加呈边际效应递减。过渡期后，中高收入职工所缴纳的税款都会明显增加，收入越高，计税变化影响越大，因此，可通过本单位提高全部职工的社保基数及公积金即通过加大专项扣除项的金额来进行合理的减税，越高收入职工越要合理规划自己的薪酬，充分利用税法规定的减税优惠[3]。

3.3延迟或提前工资支付时间

从全年一次性奖金税收优惠政策中可以看出，将全年奖金均分在12个月的收入中分别进行个税扣除可以有效降低医院职工的税务负担。医院职工当前的收入开源渠道多样，每月的收入变化也比较大，因此医院财务科室可以对职工的上年全年薪金和当月薪金进行综合分析，延迟或提前支付除工资薪金以外的其他薪酬。也就是说，医院在综合判断职工收入之后，可以考虑将这部分的收入延迟或者提前发放，让职工每个人的收入维持在一个平衡的范围内，减少职工的纳税负担[4]。

3.4利用个税附加专项扣除优惠

医院在个人所得税代扣代缴管理工作中要关注并积极利用2019新个税法中的专项费用扣除优惠政策，根据医院职工具体情况制定合理的纳税筹划方案，减轻职工的税务负担。例如，子女教育、贷款利息、大病医疗，在符合税法规定的范围内，在抵扣比例和抵扣人上选择由收入较高的人来抵扣；再如，子女教育和继续教育，父母和子女均在职，子女参加工作后又继续接受继续教育，由于子女收入较低，可由父母利用子女教育进行抵扣（父母利用子女教育和本人使用继续教育不能同时抵扣）以达到节税减税的效果[5]。

4、医院代扣代缴个人所得税的筹划策略

4.1加强税收政策学习，营造税务筹划环境基础

2019年新个税法较旧法在内容上就税率结构、个人所得税缴纳方式、专项费用扣除等方面出现了大规模变动，医院应该对医院职工就个人所得税相关法律政策、纳税主体享有的权利义务、个人所得税申报缴纳的基本程序等内容加强宣传力度，培养医院职工树立正确的纳税意识、储备丰富的税务知识，让医院职工作为纳税主体积极参与到个人所得税申报缴纳当中，为医院个人所得税代扣代缴工作的顺利开展提供基础支持。

4.2准确划分应税所得项目

医院在个人所得税代扣代缴管理工作中要注意准确划分应税所得项目，确保财务核算的准确。应税项目划分时，大致可以将医院职工的收入分为工资薪金和非雇员劳务报酬所得两个部分。工资是用人单位对职工劳动所支付的报酬；奖金是单位结合职工贡献情况给予的奖励；绩效费用是科研应用经费发放给课题组成员的绩效支出；承担单位评审、监考等工作时生成的费用；科室集体产生的费用；工作外的加班费、预算管理费等[6]。劳务所得可以分为本院临时用工及聘请院外的专家学者等支付的劳务报酬，再有则是2017年国家推动新一轮医疗改革以来，政策规定医务工作人员可以多点执业并收取合适的劳务费用，也就是非雇佣方付给医院职工的劳务报酬。

4.3加大信息技术支持

医院要重视信息技术对个人所得税代扣代缴管理工作发挥的积极作用，完善医院会计信息系统建设，尽快将个人所得税代扣代缴工作中所需的职工税务信息纳入医院会计信息系统中来。同时应该建设个人所得税税务信息公示系统，及时向医院职工公开其每月预扣预缴的个人所得税收入及预扣预缴的税额。一方面，医院通过个人所得税APP及客户端打通了个人所得税代扣代缴管理工作的数据收集渠道，使医院职工能够及时上传自己的个税申报信息，大大提升了医院个人所得税代扣代缴管理工作的效率；另一方面，医院职工可以通过个税申报信息系统及时了解自己的个税申报及扣除情况，增强了医院个人所得税代扣代缴管理工作的透明度，有利于避免错报、漏报或贪污腐败的现象发生。

4.4完善代扣代缴财税管理工作

首先，医院财务科室要针对个税代扣代缴工作制定《个人所得税代扣代缴工作规范》（下简称《工作规范》），对纳税主体涉税信息的提交、应税项目的核算、个人所得税申报及税务信息的公示等工作流程做出详细规定。医院财务工作人员应严格按照《工作规范》处理涉税事项，避免诱发税务风险；其次医院财务部门对工资薪金的个税和劳务报酬的个税分别设立科目进行核算，要设立专人专岗对医院个人所得税代扣代缴工作中所产生的涉税资金统一管理，保障资金安全，及时核对并保证应交税金扣、缴的数据准确无误；最后，由于医院个税筹划工作量大，医院财务工作人员要对个人所得税代扣代缴工作安排合理的税务筹划周期，协调人事、绩效等相关部门，改进工作方法，提升工作效率。

4.5组建专业的税务管理团队

医院要着手组建专业的税务管理团队，引进专业的税务管理人才，提升医院个人所得税代扣代缴管理工作水平。具体来说，医院应做好以下三点：第一，医院应当对现行组织架构进行优化，成立专门的税务科室负责个人所得税代扣代缴工作。医院税务工作实行专人专岗制度，有利于减轻现阶段医院财务科室的工作强度，提升医院个人所得税代扣代缴管理工作的效率；第二，医院应该对目前负责医院个人所得税代扣代缴管理工作的财务工作人员加强税务知识培训，保证现阶段该项工作的顺利运行。在招聘工作中，要着重引进专业背景与工作能力更加匹配的税务专业人才，加强医院税务人才储备，为个人所得税代扣代缴管理工作提供人才支撑；第三，医院负责税务工作的工作人员应加强同税务征收管理部门的交流合作，及时了解国家相关税务政策的最新变化，以便为医院个人所得税代扣代缴做出科学合理的税务筹划，保障广大医院职工的切身利益。

5、结语

在税制改革的大背景下，医院个人所得税代扣代缴工作中尚且存在不少亟需改进的问题。随着我国个人税务征信的逐步建立，医院应该提高对该项工作的重视程度，认真学习国家税务政策及相关法律法规，通过合理的税务筹划措施解决个人所得税代扣代缴工作中遇到的困难，严格落实国家税收政策，努力提升医院工作水平，切实保障医院职工的个人利益。

参考文献：

[1]刘丹.公立医院医务人员个人所得税代扣代缴管理工作分析[J].中国乡镇企业会计,2020(02):35-36.

[2]吴炳润.刘馨钰.新个税法下公立医院个税代扣代缴管理研究[J].财经界,2019(34):244-245.

[3]雷小娟.新个人所得税法下公立医院个人所得税纳税筹划[J].财会学习,2021(01):168-170.

[4]徐婧.医院职工代扣代缴个人所得税的纳税筹划[J].今日财富,2021(01):86-87.

[5]段效林.医院代扣代缴个人所得税的纳税筹划策略探讨[J].纳税,2019,13(34):55.

[6]李晓容.医疗单位代扣代缴个人所得税的纳税筹划[J].财富时代,2019(11):59.

文章来源：郜彤.医院代扣代缴个人所得税的纳税筹划策略探讨[J].经济管理文摘,2021,(24):7-8+11.