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预防控制中心接受捐赠的会计处理探析

2021-03-30 142 上传者：管理员

摘要：以新冠肺炎疫情防控为背景，详细梳理了疾病预防控制中心接受捐赠、使用捐赠、无偿调拨以及期末结转的会计核算要点。同时为健全突发公共卫生事件应急捐赠体系提出了相关建议，例如简化捐赠流程、多部门联动处置捐赠、细化捐赠档案，及时向社会公开等。希望能给疾病预防控制中心的会计核算工作以及应急捐赠管理工作提供参考。

关键词：
会计核算
捐赠收入
政府会计
疾病预防控制中心
财务管理
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在新冠肺炎的疫情防控期间，疾病预防控制中心比以往承担了更多的应急处置工作和广泛的社会关注。除了各级政府拨付的新冠疫情专用财政经费外，社会各界纷纷为疾病预防控制中心捐赠大量物资和资金，成为目前会计核算工作的难点和重点。与其他公立医院情况不同的是，疾病预防控制中心之前收到的社会关注和爱心捐赠相对较少，对于捐赠收入的会计处理经验较为薄弱，如何对捐赠财产的接收，入库，出库，会计核算进行规范化的管理缺乏规范性的文件支撑；自2019年1月1日起，全国各级行政事业单位开始实施《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》），如何对捐赠收入进行合理的会计处理使其符合政府会计制度的规范，成为疾病预防控制中心财务管理和会计核算工作的挑战。对此，本文对公益捐赠收入的会计处理以及未来改进的方向展开深入的分析和探讨，希望能给疾病预防控制中心的会计核算工作提供一定的参考。

1、接受捐赠业务的会计处理

本文将疾病预防控制中心接受的公益捐赠主要分为三类，第一类，接受捐赠资金，如银行存款等资金；第二类，接受实物资产的捐赠，如化学试剂、实验室专用设备等物资；第三类，接受服务性质的捐赠，如向参与抗击疫情的公共卫生工作者定向捐赠的餐饮服务、出行服务、景区门票减免以及保险服务等[1]。将以此按照接受捐赠、使用捐赠、无偿调拨物资以及期末结转的顺序介绍捐赠收入的会计核算要点。

1.1接受捐赠时的会计处理

疾病控制预防中心接受捐赠的会计处理如表1。无论是资金还是物资性质的捐赠收入，疾病预防控制中心应当根据实际情况建立详细的客户档案，并在辅助核算栏写清楚收入来源和具体捐赠的单位，对收到的社会捐赠做详细的账务记录。

1.2使用捐赠时的会计处理

以捐赠物资为例，对物资的使用进行详细的探讨。捐赠物资的领用主要分为两种情况，第一，捐赠的物资由本单位内部领用；第二，接受固定资产和无形资产等捐赠物资后，需在后续的会计期间按月计提折旧或摊销，具体的会计处理见表2。

1.3向其他单位无偿调拨捐赠物资

省级疾病预防控制中心在疫情实际处置和常态化防控工作中承担全省疫情处置、监测、技术指导、病毒检测等突发公共卫生应急处理工作，在疫情防控期间会将本单位收到的捐赠物资或资金下拨给市级、区级疾病预防控制中心，用来支持各级单位有序地开展疫情防控工作。因此，本文以省级疾病预防控制中心无偿调拨物资为例，分别梳理调拨方和拨入方的会计处理要点。

例：A省级疾控中心无偿调拨捐赠物资给下级（市、县以及区级）疾病预防控制中心，财务会计：借：无偿调拨净资产—A，贷：库存物品/固定资产，预算会计不做处理。市级疾病预防控制中心接受省级单位无偿调拨物资时，财务会计：借：库存物品/固定资产，贷：无偿调拨净资产，预算会计不做处理。

表1接受捐赠时的会计处理

表2使用捐赠物资时的会计处理

1.4有关捐赠资产的期末结转

至2020年12月31日，需及时对捐赠的资产进行期末结转。财务会计：借：捐赠收入，贷：本期盈余。对于资金性质的捐赠收入，如果是专项资金，预算会计：借：其他预算收入—捐赠收入，贷：非财政拨款结余—本年收支结转。如果是非专项资金，预算会计：借：其他预算收入—捐赠收入，贷：其他结余。如果是接受无偿捐赠的物资，预算会计层面不做会计处理。

2、建立健全应急捐赠管理体系的相关建议

2.1简化捐赠流程，成立捐赠工作管理小组

在疫情防控期间，疾病预防控制中心在短时间内接受的捐赠较多，且捐赠时间较为接近，给捐赠的接收和处置工作带来一定的困难。可能存在以下问题：如捐赠协议没有同时签订或协议书内容不规范；捐赠方没有提供相关的捐赠合同等，给会计层面的确认、计量造成重大的不利影响[2]。在接受社会公众捐赠时，可以根据实际适当简化书面捐赠协议[3]。如果第一时间没有签订规范化的捐赠协议，必须在后续期间按照规范及时签订捐赠合同、完善捐赠流程，并在合同中明确捐赠物资的价值、数量、用途等捐赠细节。同时，加强捐赠工作事前的监督和决策。随着疫情防控工作的常态化管理，成立捐赠管理工作小组，全面负责公益捐赠的管理。在接受公益捐赠之前，通过捐赠工作小组、党委会审议以及专家评估，判断是否接受供应商等医药公司的捐赠、是否会因为接受捐赠而在采购时对该公司存在不当倾向，接受医药公司的捐赠是否会构成商业贿赂或不正当的商业竞争[1]。根据国卫财务发[2015]77号《关于印发卫生计生单位接受公益事业捐赠管理办法（试行）的通知》（以下简称《办法》）规定，不得接受以下性质的公益捐赠：不符合国家法律法规的规定、涉及商业营利性活动、涉嫌不正当竞争和商业贿赂、与本单位采购物品（服务）挂钩、附有与捐赠事项相关的经济利益、知识产权、科研成果、行业数据及信息等权利和主张等。如果接受捐赠物资会对疾病预防控制中心采购管理以及日常管理的公平性和恰当性造成不利的影响，就不应当接受对方单位的捐赠。另外，涉及金额较大的捐赠应填报审批表，经报上级卫生健康委审批同意后方可签订捐赠协议，否则不得自行接受捐赠。

2.2审核捐赠物资的质量，评估捐赠物资的价值

部分捐赠物资不符合医用标准，如果不经审核直接使用，容易对疫情防控工作造成不可估量的影响。因此，在接受捐赠时，相关部门需要及时对捐赠物资的数量、质量、规格、使用标准进行严格的预先审核[3,4]。当捐赠财产入库时，财务部门应当会同后勤部门、使用部门，按照捐赠协议表明的数量和价值，经验收无误后，入库登账，纳入单位资产统一管理。如果接受非货币方式捐赠，入库的物资价值明显低于或高于市场公平价格，或捐赠物资的价值难以评估，可以聘请专业的资产评估机构对捐赠物资的价值进行合理评估。接受捐赠后，应当按照实际收到的货币金额或非货币性捐赠财产价值，及时向捐赠单位开具财政部门统一印制并加盖受赠法人单位印章的公益事业捐赠票据，并将捐赠票据及时送达捐赠方。

2.3多部门联动规范捐赠活动，明确岗位分工和管理职责

随着目前疫情的常态化管理，疾病预防控制中心应当结合实际工作，对捐赠收入进行规范化的管理，明确捐赠的归口管理部门、承办部门、会签部门以及审批人员的工作内容和岗位职责，明确捐赠的管理职责分工，建立健全多部门合同会签制度和日常管理职责。例如，后勤保障部门和财务部门分别负责非货币资产和货币资产的捐赠接收和后续的管理工作，其余个人和部门不得直接接受外界的公益捐赠。

2.4细化捐赠方的档案管理，区分捐赠资产是否限定用途

如果捐赠方在捐赠协议中指定了捐赠物资的使用范围和用途，应在不违反国家有关规定的情况下，按照捐赠协议约定内容和疾病预防控制中心内部物资使用管理制度，明确资金和物资的使用范围、领用的审核审批程序以及监督管理办法等，努力将捐赠的财产用到实处。如果是限定用途的捐赠财产，不得在使用过程中擅自改变捐赠财产的使用用途。如果在后续工作中确需改变用途的，应当征得捐赠人书面同意。如果未限定资金或物资的用途，应结合新冠疫情的科研活动或疫情防控活动的实际需求，严格执行单位统一的开支范围、开支标准和财务管理制度。另外，货币捐赠的使用遵循以下原则：不得支付与公益活动无关的费用；重大项目安排和大额资金使用应当由单位领导班子集体或内部民主议事会议决定；除捐赠协议约定外，不得使用捐赠财产提取管理费和列支工作人员工资福利支出；不得擅自扩大开支范围，提高开支标准。

2.5及时将捐赠收入的情况向社会公众公开，接受社会监督

在社会捐赠的过程，大众主要关心以下两个问题，一是物资的公开透明程度，二是物资的实际使用效率[1]。同时，《办法》第四十条中规定：“受赠单位应当建立健全受赠信息公开工作制度，通过便于公众知晓的方式，真实、准确、及时、完整地向社会公开受赠相关信息，提高受赠使用和管理工作的透明度。”因此，在接受社会捐赠后，应当及时主动向社会公开捐赠财产的明细情况、后续使用情况；及时公布受赠项目审计报告和对应项目的绩效评估结果，同时主动向捐赠人反馈相关财产的使用情况[3]、项目的实施结果，听取捐赠人的意见和建议。

在疫情防控期间，疾病预防控制中心应该根据实际情况，制定一套疾病预防控制系统适用的规范化捐赠管理流程，对捐赠的会签决策、协议签订，物资验收、资金使用以及物资的使用或调拨做出详细的规定，使得相关部门有据可循，有依可查，形成一套规范化的捐赠管理体系。同时，做好捐赠的会计核算工作，明确捐赠收入的财务处理要点，有助于捐赠收入管理规范化和公开透明化，确保捐赠的财产用于疫情防控的实际需要以及疾病预防控制体系的长远发展。

参考文献：

[1]张韬,任美华,芦淑萍,等.突发公共卫生事件时公立医院接受社会捐赠的法律风险及对策[J].中华医院管理杂志,2020,36(6):466-469.

[2]张利.突发公共卫生事件一级响应下医院接受捐赠的风险管理和应对[J].卫生经济研究,2020,37(3):20-22.

[3]许守刚,徐凯,司春峰.新冠肺炎疫情期间公立医院接收社会捐赠的管理体会与启示[J].江苏卫生事业管理,2020,31(10):1298-1301.

[4]张纳.疫情突袭下公立医院捐赠物资跟踪审计探索[J].会计之友,2020,19(9):137-142.

商影.疫情防控期间疾病预防控制中心接受捐赠的会计处理探析[J].江苏卫生事业管理,2021,32(03):295-297.