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探析公立医院财务内部控制问题的解决策略

2022-05-30 64 上传者：管理员

摘要：随着公立医院基础设施逐渐完善、职能作用日益成熟，并且在社会稳定发展和医疗技术研究创新方面发挥了至关重要的作用。与此同时，公立医院也面临着前所未有的挑战，财务内部控制流程烦琐且复杂，各种财务问题层出不穷，严重阻碍了公立医院的健康可持续发展。鉴于此，本文系统地阐述了财务内部控制的相关理论，并分析了公立医院事前、事中和事后的内部控制环节存在的各项问题，同时有针对性地提出了解决对策，从而优化公立医院财务内部控制，规避财务风险，以供参考借鉴。

关键词：
公立医院
组织框架
财务内部控制
财务管理
财务风险
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一、引言

公立医院财务有着非常突出的事业性、复杂性和规模性特征。根据现阶段的公立医院组织架构和人员编制可知，部分公立医院没有设立审计监察等监督部门。财务部门主要负责医院各项资金的收支、记录和账务处理。在职能作用方面，许多医院的财务部门缺乏财务内部控制的经验及专业知识，导致财务预算、审批汇报等工作的效率不高，无法深入了解、预防和解决具体的财务问题，使得财务内部控制无法有效落实。

无论是公立医院的管理层，还是内部职能部门，都比较缺乏财务风险控制意识，在医疗物资采购、资金管理等方面存在诸多问题。财务内部控制在公立医院风险评估和财务风险预防等方面，具有十分重要的作用，并对财务工作顺利开展具有一定影响，因此，有针对性地分析公立医院财务内部控制问题，保障其健康发展，有着非常重要的现实意义。

二、公立医院财务内部控制概述

1. 公立医院财务内部控制的概念

公立医院财务内部控制是在公立医院内部执行的一种动态的财务管理活动，它不同于传统的财务管理模式，而是将财务指标进行层层分解，并对其进行细化，同时将细化之后的指标落实到各部门和各岗位，使得财务考核更具有客观性及公平性。

2. 公立医院财务内部控制的基本要素

(1）财务内部控制环境。对于公立医院而言，财务内部控制环境是财务内部控制活动顺利开展的重要基础，同时关系到公立医院发展规划的落实。财务内部控制环境对于公立医院财务内部控制的整个过程都具有不可忽视的影响，因此需要引起足够重视。

(2）财务风险评估。公立医院财务内部控制的基本要素还包括财务风险评估。首先，确定财务风险目标，通过运用专业的手段和方法，来分解财务内部控制目标。其次，针对分解的财务内部控制目标，分析出财务目标的影响因素。再次，结合公立医院的实际情况，将影响因素的相关信息进行整理分析。最后，根据分析结果采取具有针对性的解决措施。

(3）信息与沟通活动。信息与沟通活动是公立医院财务内部控制顺利开展的基本要素之一。公立医院有效地进行财务内部控制风险评估，是信息与沟通活动顺利开展的前提。信息与沟通活动是在风险控制方案具体实施过程中开展的，有助于实现财务内部控制目标。

(4）财务内部控制活动。公立医院财务内部控制活动主要是利用各项内部控制方法或手段，促进财务管理工作顺利开展。而且，财务内部控制活动的涵盖范围较广，包括财务核算、预算编制、资金管理、岗位分离控制、设备采购、物资管理等。甚至在协调各部门的关系等方面，财务内部控制活动同样发挥着至关重要的作用。

(5）财务内部监督。除上述各项因素外，财务内部监督也是公立医院财务内部控制的基本要素之一。通常而言，公立医院财务内部监督主要是指财务人员的相互监督和审计部门的监督。从本质特征来看，公立医院财务内部监督主要由岗位监督和审计监督两个系统构成，这两个监督系统决定了公立医院财务内部监督的整体效率。

3. 公立医院财务内部控制的主要方法

(1）不相容岗位相分离。公立医院各部门和各岗位要各司其职，根据岗位和职务特征，确保不相容岗位相分离，特别是关键岗位之间需要相互牵制。不相容岗位相分离，有助于规范工作流程，降低各类风险。公立医院一定要对整个业务流程和相关岗位进行分析研判，并且根据内部控制相关规范，合理设置岗位，避免岗位职能交叉、重叠，以免发生各类风险问题。

(2）授权审批监督。公立医院常规授权就是在日常业务活动中，对各个职能部门已经明确的职责和工作流程进行授权与审批。公立医院日常业务的授权工作，需要进一步明确相关细则。同时，监督机制是公立医院管理工作中不可或缺的部分。公立医院对于职能部门的监督，由于事务非常繁杂，同时又受到时间和地点的制约，不能针对所有部门进行全流程监督，需要选择合适的监督对象，在监督过程中及时发现问题并且采取措施，防范风险。

(3）财务预算与内部审计。公立医院的财务预算涉及物资采购、资金划拨等过程，在相关工作开展的过程中，公立医院需要对整个预算流程进行规范。具体来说，需要规范预算编制、预算审核、预算批复、预算执行、预算监督、预算考核等环节。为了确保公立医院财务预算的完整性和有效性，有必要加强内部审计工作。公立医院内部审计部门应该保持一定的独立性，避免受到其他部门的干扰，内部审计人员应该具有较强的专业能力，能够定期或者不定期地对业务活动进行审计监督。

三、公立医院财务内部控制存在的问题

1. 财务预算审批和调整不规范

公立医院的预算方案基本上由财务部门组织编制，各职能部门的负责人将部门预算上报到财务部门，通过审批之后再实施。由于存在信息不对称的情况，财务部门没有办法对部门预算提出建设性意见，造成预算管理的计划及协调作用难以发挥。

在预算实施过程中，经常出现调整预算的现象。尤其是一些重大项目，由于很多情况难以事先预估，在项目实施过程中可能存在超支问题。相关部门会向财务部门提起申请，要求调整预算方案，从而满足工作需求。这会造成财务预算的约束力不足，财务内部控制措施缺乏有效性，对公立医院的长远发展产生不利影响。

公立医院各部门根据业务开展情况，编制月度用款预算表，上交到财务部门进行审批。财务部门负责人要严格审核预算项目明细及总额，避免超过预算标准，并且杜绝预算外和计划外的项目支出。财务部门还要分析预算偏差较大的支出，上报给管理层进行讨论，从而决定是否进行年度预算调整。然而，部分公立医院对于预算调整并没有形成制度规范，导致预算调整的随意性较大；针对存在预算偏差的项目，财务部门没有进行统计与分析，部分预算没有按照相关流程进行调整，增加了财务风险。

2. 财务活动缺乏有效监督

大部分公立医院的财务管理工作采用预算制度，预算制度执行力度影响到财务内部控制的效率与质量。公立医院管理人员普遍将财务预算当作财务部门的一项日常工作。虽然财务预算主要是由财务部门负责开展，但是管理人员却忽略了其他部门与财务内部控制的关系。在实际工作中，各个部门没有很好地配合财务预算执行工作，而财务部门是预算责任部门，只能独自完成所有的预算工作。财务部门与其他部门之间的合作并不是很顺畅，权责关系也没有进一步明确，这就导致预算管理活动缺乏全面性、有效性。

部分公立医院通过内部审计来监管各项业务活动，但内部审计工作缺乏独立性。很多中小型医院未设置内部审计部门，而一些大型公立医院的内部审计工作主要是财务总监负责。其他部门对内部审计部门的工作有一定干扰，造成内部审计的可靠性不足。特别是一些公立医院的内部审计工作由财务负责人兼任，造成内部审计丧失客观性。

在处理内部审计发现的问题时，很多公立医院只是针对单一问题采取措施，并没有解决财务管理过程中存在的系统性问题，也没有追究相关人员的责任，对违规行为没有及时进行惩处，造成财务内部控制的约束力不足。

部分公立医院虽然开展了内部审计工作，但是没有对财务预算执行和业务开展进行动态监督，也无法实时掌握财务内部控制工作情况，导致财务活动开展过程中存在监管盲区，影响了公立医院稳定发展。

3. 信息传递不及时

现阶段，很多公立医院的信息化建设还局限于财务软件，缺乏其他相关管理系统。特别是财务内部控制信息化建设比较滞后，无法及时反馈相关信息。在实际工作中，信息传递不及时导致公立医院管理层的决策缺乏足够支持。

部分公立医院缺乏有效的沟通渠道，各部门之间的沟通基本上依靠QQ或微信，传递文件基本上也是通过QQ或邮箱。在整个环节中，公立医院财务信息的共享度较低，财务内部控制制度无法有效落实，信息传递不畅通，缺乏高效的沟通交流和信息传递渠道，各部门之间无法形成管理合力，影响了财务内部控制工作成效。

部分公立医院的财务报销流程缺乏合理性，线下报销审批的周期相对较长。如果在某一个环节中缺少管理人员的签字，那么整个报销工作就会搁置，会影响工作效率。公立医院主要依靠财务软件进行财务核算工作，甚至很多财务工作需要财务人员使用Excel表格进行相应处理，很容易出现差错。公立医院的报销主要由人工审批，这种审批方式存在一定的弊端，容易造成报销进度延误。

四、公立医院财务内部控制的优化策略

1. 加强财务预算评估与编制

公立医院在执行财务预算的过程中存在一些问题，导致医院无法实现财务预算目标。对此，公立医院要加强财务预算评估与编制，优化预算编制方案，这样有助于实现财务预算目标。

公立医院要转变思想认识，认识到财务预算管理工作的重要性。各部门要结合业务开展情况，综合考虑各方面因素，合理编制预算方案，避免在预算执行过程中随意调整预算方案。如果预算方案确实需要调整，应该按照规范流程进行申请，等审批通过后才能调整预算支出。

各部门上报部门预算方案后，财务部门要全盘考虑，跟各个部门进行协商，综合编制医院预算方案，然后上报给医院管理层。公立医院管理层进行讨论，形成最终的预算方案，并且下达给各部门执行。

2. 设置独立的内部审计部门

公立医院必须设置独立的内部审计部门，同时确保内部审计部门不受到其他部门的干扰，从而保障内部审计工作的独立性和权威性。只有这样，内部审计部门才能有效地开展相关工作，及时收集相关信息和资料，进行全面准确的分析，发现财务管理过程中存在的各种风险问题，并且报告给公立医院管理层。公立医院管理层要根据反馈的信息和意见，及时采取有效措施。

首先，内部审计部门直接向公立医院管理层负责，内部审计部门的负责人不能由其他部门兼任。

其次，内部审计部门不受到其他部门的影响，内部审计人员不能由财务人员兼任，要杜绝职务交叉、职责重叠等现象。

最后，对于条件有限的公立医院，可以由上级主管部门或审计部门进行审计监督工作，确保医院财务管理工作的规范性。

3. 完善绩效评价，加强信息交流

为了提升财务内部控制效率，公立医院可引入绩效评价。首先，将绩效评价目标进行细化，结合部门情况进一步完善相关指标体系。其次，完善绩效评价流程，对财务管理、预算管理、内部控制等工作进行全方位评价。最后，根据绩效评价结果，对相关问题进行整改，对相关人员进行奖惩。

另外，公立医院需要完善信息系统，将各项业务活动和管理活动纳入其中，设置相应的内部控制模块，加强信息交流，强化信息共享，避免信息不对称等问题。这样既可以提升内部控制工作效率，也可以规避各类风险问题。

五、结语

随着社会经济快速发展和新医改深入推进，公立医院要重视财务内部控制工作。现阶段，公立医院发展迅速，医院资金来源更为多样，但是在物资采购、资产管理、财务管理等方面还存在很多问题，需要加强内部控制管理。在财务内部控制过程中，还存在财务预算审批与控制不力、财务活动缺乏有效监督、信息传递不及时等问题，因此需要完善财务内部控制流程，加强内部审计和监督工作，开展绩效评价，加快信息化建设，这样才能加强财务管理工作，促进公立医院高质量发展。

参考文献:

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文章来源：常博研.公立医院财务内部控制问题与解决对策[J].行政事业资产与财务,2022,(10):82-84.